Pytanie:

Czy wynagrodzenie podatnika finansowane ze środków Sektorowego Programu Operacyjnego Transport podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

- uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pracodawca podatniczki, od którego otrzymuje wynagrodzenie, realizuje Sektorowy Program Operacyjny- Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywności oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006- Priorytet III, Pomoc Techniczna. Podatniczka została oddelegowana do wykonywania zadań związanych z bezpośrednim wdrażaniem działań SPO. Jej wynagrodzenie finansowane jest w 75% ze środków unijnych na zasadzie prefinansowania. Pozostałe 25% stanowi wkład własny budżetu państwa. Podatniczka uważa, że bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej i przysługuje jej prawo do zwrotu podatku.

Postanowieniem z dnia 30 marca 2007r. Nr PI/3/415-0012/07 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Podatniczka, korzystając z przysługującego jej prawa, wniosła zażalenie na powyższe postanowienie, w którym zarzuca naruszenie prawa materialnego tj. art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez niedopuszczalne zawężanie kręgu osób mogących korzystać ze zwolnienia podatkowego. Twierdzi ponadto, że niewłaściwie zostały zinterpretowane zasady finansowania sektorowych programów operacyjnych. W związku z tym wnosi o uchylenie postanowienia lub zmianę zaprezentowanego w nim stanowiska oraz uznanie, iż uzyskane przez nią dochody podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Na podstawie wyżej powołanych przepisów ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

• środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, międzynarodowych instytucji finansowych lub organizacji międzynarodowych
• podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Zatem bez potrącania podatku (zaliczki na podatek) otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy, a także zleceniobiorcy i osoby zaangażowane na podstawie umowy o dzieło, jeśli ich wynagrodzenia są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy i bezpośrednio realizują program objęty tą pomocą.

Środki pochodzące z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (fundusz strukturalny) przeznaczone m.in. na wynagrodzenia wypłacane w ramach Działań Sektorowego Programu Operacyjnego, stanowią refundację wydatków na realizację projektu, otrzymanych przez Podatnika ze środków krajowych. Finansowanie wydatków ponoszonych w ramach realizacji określonego zadania dokonywane jest, bowiem ze źródeł krajowych (tzw. prefinansowanie). Beneficjent otrzymuje od instytucji wdrażającej środki na realizację zadania (projektu) z funduszy krajowych. Po udokumentowaniu przez niego wydatkowania tych środków możliwe jest wnioskowanie do Komisji Europejskiej przez odpowiednie instytucje o zwrot wydatkowanych kwot. Zwrócone środki zasilają źródło finansowania krajowego, zaś beneficjent nie jest zaangażowany w proces rozliczeń finansowych odbywający się pomiędzy odpowiednią instytucją krajową, a Unią Europejską. Potwierdzeniem powyższego mechanizmu finansowania dla Sektorowego Programu Operacyjnego Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich może być przykładowo rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006r. w sprawie przekazywania i zwrotu środków na prefinansowanie tego programu (Dz.U. Nr 117, poz. 799).

Zatem pomoc, jaką w tym przypadku otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na przejściowe finansowanie zadań z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej. Tym samym dochody te nie spełniają przesłanki zakreślonej w treści art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r., gdyż nie pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, lecz realizowane są ze środków publicznych.

Mając powyższe na uwadze Dyrektor tut. Izby stoi na stanowisku, że dokonana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego interpretacja przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. nie zawęża kręgu osób mogących korzystać ze zwolnienia podatkowego, bowiem w tym przypadku nie zostały spełnione przesłanki wynikające z treści tego przepisu uprawniające do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu otrzymywanego przez podatniczkę w związku z realizacją SPO.

W odniesieniu zaś do zarzutu niewłaściwego zinterpretowania zasad finansowania sektorowych programów operacyjnych zauważa się, że organy podatkowe stosownie do swojej właściwości udzielają interpretacji jedynie, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie zajmują się natomiast interpretowaniem zasad finansowania sektorowych programów operacyjnych. Użyte natomiast na potrzeby interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. sformułowania odnoszące się do tej tematyki zostały zaczerpnięte z ogólnie dostępnych informacji dotyczących udzielania pomocy w ramach funduszy strukturalnych.

Reasumując, dochody osiągnięte przez podatniczkę z tytułu realizacji Sektorowego Programu Operacyjnego - Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywności oraz rozwój obszarów wiejskich 2004 - 2006. Priorytet III, Pomoc Techniczna finasowanego z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej nie korzystają- na podstawie wyżej powołanych przepisów- ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tym samym postanawia się jak w sentencji.