Pytanie:

Czy wartość szkoleń zwiększa przychody do opodatkowania pracownika, jako przychody uzyskanego od pracodawcy dofinansowania lub sfinansowania szkolenia, jeśli organizator szkolenia nie jest wpisany do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych albo nie posiada akredytacji kuratora oświaty ?

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka ponosi wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji własnych pracowników, finansując różne formy kształcenia, takie jak studia, kursy, szkolenia oraz inne formy dokształcania mające na celu uzupełnienie bądź zdobycie wiedzy związanej bezpośrednio z pracą wykonywaną na rzecz Spółki. Organizatorami szkoleń są zarówno podmioty wpisane do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych albo mające akredytację kuratorium oświaty, jak też nie posiadające akredytacji ani wpisu.

Spółka zwróciła się pytaniem, czy wartość szkoleń zwiększa przychody do opodatkowania pracownika, jako przychody uzyskanego od pracodawcy dofinansowania lub sfinansowania szkolenia, jeśli organizator szkolenia nie jest wpisany do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych albo nie posiada akredytacji kuratora oświaty.

Zdaniem Spółki, skoro wartość dofinansowania lub pełnego finansowania wydatków na doszkalanie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to niezależnie od tego, czy organizator szkolenia posiada wpis do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych albo akredytację kuratorium oświaty, takie dofinansowania nie stanowią przychodu ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. są wartości świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy uważa się m. in. świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Ww. "odrębne przepisy" zawarte w § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. z 2006 r. nr 31, poz 216) określają następujące pozaszkolne formy kształcenia: kurs, kurs zawodowy, seminarium i praktyka zawodowa. Powyższe formy są realizowane przez organizatora szkolenia. Organizator szkolenia, w myśl definicji zawartej w § 1 pkt 2 tego rozporządzenia, to publiczna lub niepubliczna: placówka kształcenia ustawicznego, placówka kształcenia praktycznego oraz ośrodek dokształcania i doskonalenia zawodowego, prowadzące kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych, a także osoba prawna lub fizyczna prowadząca działalność oświatową, wymienioną w art. 83a ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. nr 256, poz 2572; ost. zm. w Dz. U. z 2007 r. nr 42, poz. 273), obejmującą prowadzenie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych, dla której uzyskała akredytację, o której mowa w art. 68b ww. ustawy.

Zgodnie z wyjaśnieniem Ministerstwa Edukacji Narodowej z dnia 26 lutego 2007 r. zamieszczonym w dodatku Dobra Firma do Rzeczpospolitej z dnia 28 lutego 2007 r., wszelkie jednostki szkolące, jeżeli są placówkami działającymi w ramach systemu oświaty ( wpisane są do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego), do prowadzenia określonych w rozporządzeniu form pozaszkolnych (kursów, praktyk zawodowych, seminariów) nie muszą posiadać akredytacji. Akredytacja jest wymagana jedynie w przypadku, gdy ww. formy kształcenia organizowane są przez osoby prawne i fizyczne prowadzące działalność oświatową na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Konieczność posiadania akredytacji (niezależnie od statusu prawnego danej placówki) występuje natomiast w przypadku prowadzenia kursu zawodowego, o którym mowa w § 2 ust. 3 ww. rozporządzenia, czyli kursu, którego program nauczania obejmuje treści wybrane z programu nauczania dla zawodu dopuszczonego do użytku szkolnego przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania. § 9 cyt. rozporządzenia stanowi, iż kursy mogą być prowadzone wyłącznie przez jednostki posiadające akredytację kuratora oświaty przyznaną dla zakresu kształcenia zgodnego z zakresem kursu zawodowego.

W związku z tym należy przyjąć, że wolna od podatku dochodowego jest u pracownika wartość świadczeń (oprócz wskazanych wyżej wynagrodzeń) przyznanych przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (kursów, praktyk zawodowych i seminariów), jeżeli dokształcanie pracowników prowadzone jest przez:
• podmioty, o których mowa w ww. rozporządzeniu z dnia 3 lutego 2006 r., posiadające wpis do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych natomiast niekoniecznie posiadające akredytację,
• osoby prawne i fizyczne, prowadzące działalność oświatową na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, posiadające zarówno wpis do ewidencji jak i akredytację obejmującą całość prowadzonego kształcenia.

W przypadku studiów i studiów podyplomowych prowadzonych przez uczelnię wyższą, stanowiących szkolne formy kształcenia, zgodnie z § 3 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. z 1993 r. Nr 103, poz. 472 ze zm.), wartość tych świadczeń pieniężnych przyznanych przez pracodawcę dla pracowników jest zwolniona od podatku niezależnie od tego czy pracownik dostał na nie skierowanie z zakładu pracy, czy go nie dostał. Jedynie studia podyplomowe prowadzone przez placówki naukowe Polskiej Akademii Nauk lub jednostki badawczo-rozwojowe (tzw. OBR) nie mające statusu szkoły wyższej, nie są ani szkolną ani pozaszkolną formą dokształcania a to oznacza, że przyznane przez pracodawcę pracownikowi świadczenia pieniężne na ww. studia podyplomowe podlegają opodatkowaniu.

Reasumując, wartość świadczeń, przyznanych przez zakład pracy na podnoszenie kwalifikacji zawodowych swoich pracowników w różnych formach kształcenia, prowadzonych przez organizatorów nie wpisanych do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych lub nie posiadających akredytacji kuratora oświaty, stanowi dla pracownika przychód do opodatkowania.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja ta nie jest wiążąca dla Spółki, natomiast jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów.Na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 2 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.