Pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży działki gminie, jak również w przypadku wywłaszczenia działki przez gminę, podatek dochodowy nie występuje ?

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. " Ordynacja podatkowa" (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za nieprawidłowe Pana stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 15.12.2006 (data wpływu 15.12.2006 r.), uzupełnionym w dniu 08.02.2007 r.

W dniu 15.12.2006 r. wpłynął do tut. urzędu Pana wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:
W lipcu 2005 r. zakupił Pan działkę, której część obecnie gmina A... zamierza od Pana wykupić na poszerzenie ulicy. W związku z proponowaną przez gminę niską ceną sprzedaży zastanawia się Pan czy sprzedać działkę gminie czy zaczekać na jej wywłaszczenie przez Gminę.Sformułował też Pan własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż zarówno w przypadku sprzedaży działki gminie, jak również w przypadku wywłaszczenia przedmiotowej działki przez gminę, podatek dochodowy nie występuje. Nie przedłożył Pan natomiast żadnych dokumentów źródłowych dot. wszczęcia przez gminę postępowania wywłaszczeniowego ani proponowanej przez gminę sumy odszkodowania w przypadku wywłaszczenia. Jedynie w dniu 08.02.2007 r. złożył Pan oświadczenie, że do dnia 08.02.2007 r. nie otrzymał Pan decyzji o wywłaszczeniu ani dokumentów dot. wszczęcia postępowania wywłaszczeniowego przez gminę.
Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku i obowiązujący w tym zakresie stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Generalnie należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości wolna jest od podatku gdy następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeżeli więc ten okres 5-letni nie minął sprzedaż jest opodatkowana.Jednym z wyjątków od tej zasady jest sytuacja sprzedaży nieruchomości w wyniku rokowań poprzedzających wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego. Przepis art. 21 ust. 1 pkt. 29 powoływanej wyżej ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia od podatku przychody uzyskane z tyt. odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tyt. odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tyt. sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Ustawodawca jednakże dodatkowo zastrzegł ( od 1.01.2004 r. ), że zwolnienie powyższe nie dotyczy przypadków, gdy właściciel nieruchomości:
• nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego
• bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Ponadtozgodnie z art. 28 ust. 1, ust. 2 oraz ust. 2a powoływanej ustawyw brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r. w nawiązaniu do art. 7 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) stanowi, że przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami z innych źródeł, podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni złożą oświadczenie, że przychód z tej sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) lub lit e), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r.
Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami za zwłokę.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stanowisko Pana w przedmiocie żądanej interpretacji przepisów podatkowych zawarte we wniosku należało uznać - za nieprawidłowe, a w związku z czym postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia.Zgodnie z art. 14 b § 1, 2 i 5 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, natomiast obowiązuje organ podatkowy i kontroli skarbowej do czasu zmiany lub uchylenia postanowienia na podstawie decyzji.