Pytanie:

Dot. zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wynagrodzeń refinansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej dla osób zatrudnionych przez beneficjenta n/w projektów (...) i bezpośrednio zaangażowanych w ich realizację.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 12 ust. 1 oraz art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),zmienia z urzędupostanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 24.05.2005r. znak I US.XVII/415/35/05 w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ten sposób, że uznaje za nieprawidłowe stanowisko Podatniczki przedstawione we wniosku z dnia 03.03.2005r., w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz za prawidłowe w odniesieniu do wynagrodzenia finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej, o ile Wnioskodawczyni bezpośrednio realizowała cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Pismem z dnia 03.03.2005 r. Pani K. zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka jako pracownik Urzędu M., w okresie od 01.01.2004 r. do 30.04.2004 r. realizowała projekt pod nazwą TACIS "Polsko-Ukraińska Transgraniczna Agencja Rozwoju Regionalnego - ku przyszłości". Wynagrodzenie Wnioskodawczyni za udział w realizacji ww. projektu pochodziło w 100% ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej. Natomiast w okresie od 01.05.2004 r. do 31.12.2004 r. Pani K. była zaangażowana w realizację projektu pod nazwą 2S 0016R INTERRAG IIIC ADEP, który w 75% był finansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W tym stanie faktycznym Podatniczka zwróciła się "o przedstawienie wiążącej interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej z zakresu zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wynagrodzeń refinansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej dla osób zatrudnionych przez beneficjenta n/w projektów (...) i bezpośrednio zaangażowanych w ich realizację".Zdaniem Wnioskodawczyni ww. wynagrodzenia są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanowieniem z dnia 24.05.2005r. znak I US.XVII/415/35/05 uznał, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy stwierdził, że zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy osób wykonujących czynności merytoryczne przewidziane w programie, tj. bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Przedmiotowym zwolnieniem nie są objęte natomiast wynagrodzenia osób wykonujących "czynności techniczne, pomocnicze, obsługi niemerytorycznej programu, jak i realizujące program (jego część) na zlecenie bezpośredniego wykonawcy".

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie po dokonaniu analizy wniosku z dnia 03.03.2005r. oraz treści postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 24.05.2005r. znak I US.XVII/415/35/05, zważył co następuje:

Skoro przedmiotem analizy przez Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie jest stan faktyczny przedstawiony we wniosku Podatniczki z dnia 03.03.2005 r., powoduje to w konsekwencji konieczność uwzględnienia w niniejszej decyzji stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia tego wniosku.

Stosownie do zapisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym powyżej przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwa warunki:

• środki stanowią bezzwrotną pomoc i pochodzą bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, instytucji finansowych, w tym również, gdy wypłacane są za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy,
• podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Jednym z programów, mających na celu wyrównanie poziomu rozwoju krajów i regionów Wspólnoty Europejskiej, jest program INTERREG IIIC. Program ten współfinansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (który należy do funduszy strukturalnych Unii Europejskiej) oraz z krajowych środków publicznych. Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21.06.1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 02.03.2001r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzenia i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych oraz ustawa z dnia 20.04.2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004 - 2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206 ze zm.).

Unormowania w powyższym zakresie zawarto także w ustawie z dnia 26.11.1998 r.o finansach publicznych (Dz. U. Nr 15, poz. 148 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2005 r. oraz w obowiązującej do dnia 01.01.2006 r. ustawie z dnia 30.06.2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 240, poz. 2104 ze zm.), przy czym na podstawie art. 20 ustawy z dnia 08.12.2006 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 249, poz. 1832), która weszła w życie z dniem 29.12.2006 r. w odniesieniu do programów i projektów realizowanych w ramach Narodowego Planu Rozwoju, o którym mowa w ustawie z dnia 20.04.2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. Nr 116, poz. 1206 ze zm.) oraz w odniesieniu do środków przedakcesyjnych i środków przejściowych - stosuje się przepisy ustawy o finansach publicznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 29.12.2006 r.

Z powyższych uregulowań wynika, iż otrzymywana przez beneficjentów pomoc finansowa, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. A zatem nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie pochodzenie środków warunkuje zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przestawionych powyżej przepisów oraz zaprezentowanego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego należy stwierdzić, iżuzyskane przez Podatniczkę wynagrodzenie w związku z realizacją projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego nie spełnia, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunku pochodzenia tych środków "od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy". A zatem przedmiotowe wynagrodzenia dla osób będących ostatecznymi beneficjentami pomocy stanowią przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując: w świetle zaprezentowanego stanu prawnego stanowisko Podatniczki w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia otrzymanego w związku z realizują programu finansowanego z funduszy strukturalnych, w tym z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, wyrażone we wniosku z dnia 03.03.2005 r., jest nieprawidłowe.

Z przedstawionych powyżej uregulowań wynika, iż zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie dochodów osób fizycznych finansowanych ze środków przedakcesyjnych Unii Europejskiej, do których zaliczają się m.in. fundusze SAPARD, ISPA, PHARE, gdyż tylko one spełniają wskazany w analizowanym przepisie warunek pochodzenia środków z bezzwrotnej pomocy zagranicznej. W analizowanym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego Podatniczka wskazała, że w okresie od 01.01.2004 r. do 30.04.2004 r. realizowała projekt pod nazwą TACIS "Polsko-Ukraińska Transgraniczna Agencja Rozwoju Regionalnego - ku przyszłości", który w całości był finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej.Jeżeli zatem realizowany projekt był finansowany ze środków przedakcesyjnych Unii Europejskiej stwierdzić należy, iż stanowisko Podatniczki w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia sfinansowanego z tych środków, wyrażone we wniosku z dnia 03.03.2005 r., jest prawidłowe, o ile Pani K. bezpośrednio realizowała cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.

Skoro więc organ podatkowy I instancji uznał stanowisko Podatniczki za prawidłowe, skutkuje to koniecznością zmiany postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 24.05.2005r. znak I US.XVII/415/35/05 w trybie art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, nakładającego na organ odwoławczy obowiązek zmiany z urzędu postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 tej ustawy, o ile postanowienie to rażąco narusza prawo.