Pytanie:

Czy koszt usług medycznych opłacanych na rzecz pracowników przez pracodawcę w formie ryczałtu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych u tych pracowników?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła z inną Spółką prowadzącą działalność w zakresie świadczenia usług medycznych umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz jej pracowników oraz członków ich rodzin. Zgodnie z tą umową wynagrodzenie za usługi medyczne zostało określone w poniżej opisany sposób:

- wynagrodzenie ryczałtowe płatne miesięcznie za świadczenia realizowane na rzecz pracowników

- oraz wynagrodzenie ryczałtowe za świadczenie medyczne realizowane na rzecz członków rodzin pracowników określone jako miesięczna kwota za pakiet rodzinny zróżnicowana w zależności od liczby członków rodziny zgłoszonych do pakietu rodzinnego przez pracownika.

Spółka świadcząca usługi medyczne w umowie zastrzegła sobie prawo do korygowania faktur z wynagrodzeniem ryczałtowym w zależności od zmian listy osób upoważnionych do świadczeń. Różnice wynikające ze zmian dokonywanych w ciągu miesiąca będą korygowane w miesiącu następnym. Spółka medyczna nie przekazuje Spółce żadnych imiennych rozliczeń dotyczących usług z których w danym okresie skorzystali pracownicy czy członkowie ich rodzin.

W związku z powyższym stanem, faktycznym Spółka stoi na stanowisku, iż w takim przypadku nie jest możliwe ustalenie wartości faktycznie otrzymanych świadczeń przez danego pracownika jak również członka jego rodziny i tym samym nie można określić wartości przychodu dla konkretnego pracownika.

Błędne jest stanowisko Spółki, iż przedmiotowe świadczenie nie jest przychodem podatkowym. Swoje twierdzenie Spółka uzasadnia treścią art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zdaniem Spółki objęcie opieką medyczną nie jest otrzymanym świadczeniem i do uznania że powstał przychód nie jest wystarczające uzyskanie przez pracownika potencjalnej możliwości skorzystania z określonego rodzaju usług.

Należy wskazać, iż nieodpłatnym świadczeniem Spółki na rzecz jej pracowników w tym przypadku nie jest korzystanie przez tych pracowników z konkretnych usług medycznych, lecz fakt objęcia pracowników opieką medyczną. W związku z tym, przychodem nie będzie wartość rzeczywiście skonsumowanych usług medycznych, lecz wartość świadczenia uzyskiwanego przez pracownika jakim jest możliwość skorzystania z takich usług. Należy zauważyć, iż usługa objęcia opieką medyczną finansowana pracownikom przez Spółkę jest powszechna na polskim rynku i odpłatność z jej tytułu wynika z faktu objęcia opieką medyczną, a nie z faktu korzystania z konkretnych świadczeń. Tego typu umowy polegają na z jednej strony na przekazaniu świadczenia pieniężnego, a z drugiej na przyrzeczeniu zapewnienia opieki medycznej w razie takiej potrzeby. W związku z tym pracownik, gdyby nie otrzymał przedmiotowego świadczenia od Spółki, mógłby indywidualnie zawrzeć taką umowę ponosząc z tego tytułu wydatki.

W związku z powyższym należy uznać, iż w przedmiotowym przypadku u pracowników powstaje przychód ze stosunku pracy w postaci świadczenia w naturze. Zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną świadczeń, jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione, ustala się według cen zakupu. Z tego wynika, iż przychodem każdego z pracowników będzie cena zakupu usługi objęcia go opieką medyczną.

Należy przy tym dodać, iż opisany we wniosku stan faktyczny ma charakter podobny do wykupywania na rzecz pracowników usług ubezpieczeniowych. Bezsprzecznie, w przypadku umów ubezpieczeniowych, przychodem pracownika jest składka płacona za niego przez pracodawcę, a nie suma ubezpieczenia (odszkodowanie) wypłacone w wyniku zajścia zdarzenia ubezpieczeniowego. Wynika to z faktu, iż opodatkowaniu podlegają świadczenia otrzymane, a nie wykorzystane. Z tego też względu przychód powstaje m.in. w momencie otrzymania pieniędzy, a nie w momencie ich wydania, czy w momencie nieodpłatnego otrzymania biletu do kina, a nie w momencie gdy podatnik pójdzie do kina i obejrzy film. Jak wynika z powyższego przychodem podatkowym są także prawa, w tym także prawo do skorzystania z usług medycznych, określane jako objęcie opieką medyczną.

Reasumując, cena zakupu usługi objęcia danego pracownika opieką medyczną stanowi przychód tego pracownika w rozumieniu art. 11 i art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym na Spółce z tytułu dokonywania ww. świadczeń, ciążą obowiązki płatnika określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla przychodów ze stosunku pracy. Nie dotyczy to świadczeń, które przysługują pracownikom na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, gdyż te świadczenia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy są zwolnione z podatku.