Pytanie:

Pytanie dotyczy prawidłowości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych czy też na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 w/w ustawy .

przebywał Pan w podróży służbowej poza granicami kraju we Włoszech, gdzie był Pan oddelegowany w celu wykonywania testów nowych urządzeń. Wykonywane przez Pana zadania były inne niż te, które określono w zakresie obowiązków wynikających z umowy o pracę. W tym czasie otrzymywał Pan wynagrodzenie w Polsce oraz diety w wysokości określonej w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 19 grudnia 2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U z 2002r Nr 236 poz. 1999 z póżn. zmian.). Ponadto nie zawierał Pan odrębnej umowy o pracę. W czasie pobytu we Włoszech w okresie od 15.01.2006r do 30.03.2006r zamieszkiwał Pan w hotelu wynajętym przez pracodawcę.

Pracodawca pobrał od części przysługujących diet podatek dochodowy od osób fizycznych , uzasadniając tym, iż przebywał Pan w delegacji dłużej niż 30 dni traktując jako pobyt czasowy. Pytanie dotyczy prawidłowości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych czy też na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 w/w ustawy.

Zdaniem Pana w opisanej sytuacji ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pobyt za granicą był podróżą służbową a nie pobytem czasowym, natomiast otrzymywane diety pokrywały wyższe koszty utrzymania za granicą i nie należy ich traktować jako dochodu.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia uznano stanowisko Pana wyrażone we wniosku jako prawidłowe.

Zgodnie z art.9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14 poz. 176 z późn. zmian.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 16 w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:a)podróży służbowej pracownika,b)podróży osoby nie będącej pracownikiem

- do wysokości określonej w odrębnych ustawach w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 w/w ustawy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są części dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości 30 diet, z zastrzeżeniem ust. 15.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia "podróży służbowej", zatem należy odnieść się do definicji tego pojęcia zawartej w ustawie z dnia 26 czerwca 1974r - Kodeks pracy ( Dz.U. z 1998r Nr 21 poz. 94 z późn. zmian.).Zgodnie z art. 775 § 1 Kodeksu pracy pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy, przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.

Reasumując, w ramach podróży służbowej zostało Panu powierzone zadanie odrębne, poza zakresem czynności wymienionym w umowie o pracę. Wykonywanie przez Pana tego zadania poza stałym miejscem pracy wskazanym w umowie o pracę, w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, na jego rzecz i pod jego kierownictwem powoduje, iż przysługują Panu diety i inne należności z tytułu podróży służbowej, które podlegają zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.