Pytanie:

Czy wynagrodzenie wypłacane dla koordynatora projektu finansowane ze środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?

- uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie w wyniku zawarcia umowy z Akademią Rozwoju Filantropii w Polsce działającej w imieniu Polsko - Amerykańskiej Fundacji Wolności uzyskało dotację na realizację zadań programu "Działaj Lokalnie V". W celu realizacji zadań zawarto umowę zlecenie na koordynację programu. Umowa ta jest w całości finansowana ze środków pochodzących z dotacji.

Zdaniem wnioskodawcy dochody wypłacone z dotacji zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych. Środki finansowe dotacji pochodzą z funduszu Polsko-Amerykańskiej Fundacji Wolności powstałego na podstawie umowy z Polish-American Enterprise Fund zawartej zgodnie z prawem Stanu Delaware w Stanach Zjednoczonych ("Umowa PAEF").

Postanowieniem z dnia 31 stycznia 2007r. Nr DN/415-34/06 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. W uzasadnieniu stwierdził, że: zwolnieniu nie podlegają wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym np. obsługa księgowości, sekretariatu, promocja oraz prace o charakterze organizacyjnym np. funkcje kierownicze, nadzorcze czy koordynacyjne, które pomimo tego, że są niezbędne w procesie realizacji projektu , to same w sobie nie stanowią celu programu.

Stowarzyszenie korzystając z przysługującego mu prawa, wniosło zażalenie na to postanowienie, w którym twierdzi, że celem programu jest zbudowanie koalicji lokalnej, a cel ten jest realizowany poprzez działania organizacyjne i koordynacyjne. Koordynator programu jest więc osobą wykonującą czynności bezpośrednio realizujące cele programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powyższego wynika zatem, że bez potrącania podatku (zaliczki na podatek) otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy, a także zleceniobiorcy i osoby zaangażowane na podstawie umowy o dzieło, jeśli ich wynagrodzenia są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pochodzących między innymi od organizacji międzynarodowych, a oni sami bezpośrednio realizują program objęty pomocą. Przy czym zwolnienie nie dotyczy dochodów osób fizycznych, którym zleceniodawca bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Ograniczenie to oznacza, że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy.

W przedstawionym stanie faktycznym program finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy to "Działaj Lokalnie V". Główne cele tego programu (dostępne na stronie internetowej http://www.pafw.pl/strona.php?p=dzialaj_lokalnie_79) to: wspieranie inicjatyw obywatelskich, które służą rozwiązywaniu lokalnych problemów i pobudzaniu nowych aspiracji wśród społeczności wiejskich i w małych miastach. Poprzez dotacje przyznawane w otwartych konkursach grantowych, oferowana jest pomoc w budowaniu aktywnych społeczności lokalnych, których członkowie sami definiują własne potrzeby i podejmują wspólne działania.

W ramach wyżej wymienionych celów, beneficjenci reprezentujący lokalne koalicje mają za zadanie zbudowanie w ciągu 12 miesięcy lokalnej koalicji, przeprowadzenie kampanii fundraisingowej i dokonanie diagnozy potrzeb lokalnych, a następnie zrealizowanie 6-miesięcznego projektu aktywizującego społeczność lokalną.

Z informatorów dotyczących konkursów dla koalicji lokalnych ogłaszanych w ramach programów "Działaj Lokalnie" wynika, iż budżet Projektu należy przygotować według schematu uwzględniającego podział kosztów całkowitych na koszty programowe oraz koszty zarządzania i administracyjne, i tak:

Koszty programowe są to koszty ściśle związane z realizacją Projektu tj. z budowaniem i rozwijaniem koalicji lokalnej. Do kosztów programowych zaliczyć można między innymi koszty druku materiałów informacyjnych, koszty podróży związane z Projektem, honorarium szkoleniowców lub ekspertów, wysyłkę pocztową, koszty promocji Projektu, koszty zakupu materiałów na zajęcia, itp.

Koszty zarządzania i administracyjne są to koszty pośrednio związane z Projektem. Do kosztów administracyjnych zalicza się między innymi: obsługę finansową Projektu, honorarium koordynatora, opłaty czynszowe i eksploatacyjne lokalu, koszty telefonów, materiałów biurowych, prowizji bankowych i wyposażenia.

W powyższym kontekście wolne od podatku dochodowego będą wyłącznie środki finansowe przeznaczone na pokrycie tzw. "kosztów programowych". Zatem jedynie w sytuacji gdy zakres czynności koordynatora projektu nie ogranicza się do wykonywania prac pomocniczych tj. zarządczo - administracyjnych ale obejmuje również działania ściśle związane z budowaniem i rozwijaniem koalicji lokalnej to jego wynagrodzenie (tylko w tej części) może na podstawie wyżej powołanych przepisów korzystać ze zwolnienia od opodatkowania.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak w sentencji.