Pytanie:

Dotyczy zwolnienia od podatku zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochodów osiągniętych na podstawie w/w umowy o pracę w związku z wykonywaniem bezpośrednio zadań wynikających z realizacji projektu finansowanego z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej.

PostanowienieNa podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.12.2005r. (data wpływu do Urzędu 22.12.2005r.) uzupełnionego pismem z dnia 02.02.2006r. (data wpływu do Urzędu 06.02.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

Projekt jest realizowany przez U.W na podstawie umowy zawartej z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości. Zgodnie z treścią powołanej wyżej umowy przez dofinansowanie należy rozumieć pomoc w formie bezzwrotnego wsparcia finansowego udzielonego na zasadach refundacji przeznaczonego na pokrycie całości lub części wydatków kwalifikujących się do objęcia z publicznych środków wspólnotowych pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i publicznych środków krajowych.

Pytanie dotyczy zwolnienia od podatku zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochodów osiągniętych na podstawie w/w umowy o pracę w związku z wykonywaniem bezpośrednio zadań wynikających z realizacji projektu finansowanego z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej.

W Pani opinii na podstawie w/w przepisu zostały spełnione warunki od pierwszego czerwca 2005r do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych wynagrodzeń uzyskiwanych z tytułu pełnienia obowiązków managera projektu "Członek Ogólnopolskiej Sieci transferu i Technologii dofinansowanych z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Regionalnego.

Powołany wyżej płatnik od wypłaconych wynagrodzeń nalicza i pobiera w każdym miesiącu zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia należy stwierdzić, że zgodnie z art.21 ust.1 pkt 46 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:

a)pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazywanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

a)podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym wyżej przepisie może być zatem zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:

1.środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych (...) ; dotyczy to także sytuacji, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,2.prace wykonywane przez podatnika służą realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Z przepisu tego wynika, iż dochody na podstawie umowy o pracę bądź umowy zlecenia zawarte z podmiotem, który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, a której przedmiotem jest bezpośrednia realizacja celu programu, finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołane wyżej zwolnienie nie dotyczy środków pochodzących z funduszy strukturalnych przeznaczonych na refundację wynagrodzeń za realizację projektu otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o p.d.o.f nie może mieć zatem zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

W związku z powyższym od przychodów ze stosunku pracy płatnik - Uniwersytet Warszawski miał obowiązek poboru zaliczek na podatek na zasadach określonych w art. 32 w/w ustawy o.p.d.o.f.Stanowisko takie w podobnej sprawie zostało wyrażone w piśmie Ministerstwa Finansów Nr PB5/KD-066-25-578/06 z dnia 22.02.2006r.