Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu 10% podatkiem przychód ze sprzedaży nieruchomości w przypadku przeznaczenia pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę innej nieruchomości?

Pismem z dnia 14 maja 2007r. /data wpływu/ Podatnik zwrócił się do Naczelnika tut. Urzędu o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że jest właścicielem wspólnie z małżonką nieruchomości, która jest zabudowana domem mieszkalnym oraz zabudowaniami gospodarczymi. Podatnik nadmienia, iż chciałby sprzedać przedmiotową nieruchomość, której właścicielem jest krócej niż pięć lat a uzyskane pieniądze przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągnietego na budowę innego domu.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy będzie zobowiązany do zapłaty 10% podatku od sprzedaży nieruchomości w sytuacji, gdy uzyskane pieniądze przeznaczy na spłatę kredytu.Zdaniem podatnika spłata kredytu hipotecznego jest celem mieszkaniowym, więc nie musi płacić 10% podatku od sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / jedn. tekst; Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm./ źródłami przychodu są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2;
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit.a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl przepisu z art. 28 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujacym do końca 2006 r., podatek od dochodu ze sprzedaży nieuchomości lub praw majatkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.
Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) lub e) w/w ustawy. Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) lub e) ustawy podatkowej, podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację PIT-23.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust.1 pkt 32 lit.e) w/w ustawy wolne od podatku dochodowego, są również przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lubpożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit.a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetekod kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Z treści powołanych przepisów wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego jest przeznaczenie przychodu uzysanego ze sprzedaży między innymi na spłatę kredytu lub pożyczki, a także na spłatę odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe.

Reasumując, należy stwierdzić że, jeżeli Podatnik w całości przeznaczy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego spełniając jednocześnie dwa warunki, a mianowicie: zachowa dwuletni termin wydatkowania tego przychodu na spłatę kredytu (czemu da wyraz w przedmiotowym oświadczeniu) a kredyt ten zostanie zaciągnięty na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) ustawy o podatku dochodowym, wówczas skorzysta ze zwolnienia przewidzianego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e) ustawy podatkowej.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.