Pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży mieszkania nabytego w sposób przedstawionybędziemy zwolnieni od podatku dochodowego.

Stan faktyczny sprawy.

Po zmarłym członku spółdzielni mieszkaniowej, któremu przysługiwało lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego żona podatnika nabyła w spadku na podstawie testamentu lokatorski wkład mieszkaniowy.W 2004 r. spółdzielnia mieszkaniowa przekazała żonie podatnika oraz jej mężowi do użytkowania lokal mieszkalny na podstawie zawartej umowy o ustanowieniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

W 2005 r. nastąpiło przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.Obecnie małżonkowie zamierzają sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a uzyskany przychód ze sprzedaży przeznaczyć na spłatę kredytu udzielonego na kupno większego mieszkania oraz na kupno działki budowlanej.

Stanowisko podatnika przedstawione we wniosku.

Przychód uzyskany ze sprzedaży zwolniony będzie od podatku dochodowego.Jeżeli przeznaczymy przychód uzyskany ze sprzedaży na kupno działki budowlanej oraz spłatę kredytu bankowego udzielonego na kupno innego mieszkania to spełnimy warunki do zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanu faktycznego i stanowiska przedstawionego we wniosku na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że podatnicy zamierzają sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które zostało nabyte w 2005 r., w związku z tym na podstawie art.7 ust.1 ustawy z dnia16 listopada 2006 r.o zmianie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw w powyższej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do dnia 31.12.2006 r. ( Dz. U z 2006 r. nr. 217 poz. 1588 ).

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych ustaw , wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawach indywidualnych do dnia 1 lipca 2007 r. podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy obowiązujących do dnia 31.12.2006 r. ( Dz. U z 2006 r. nr. 217 poz. 1590 )

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (......) wymieniona została jako źródło przychodu Zgodnie z art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest źródłem przychodu wówczas jeżeli nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą w tym zakresie i dokonana została przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie tego prawa.

Natomiast nabyte w 2004 r. lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych ( Dz. U z 2003 r. nr. 119 poz. 1116 ) nie jest prawem zbywalnym, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

Wymieniony w art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pięcioletni okres , który decyduje czy sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie źródłem przychodu , w powyższej sprawie należy liczyć od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które zgodnie z art. 17 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych jest ograniczonym prawem rzeczowym zbywalnym , przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji.

Za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy przyjąć 2005 r. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , pięcioletni okres upływa z dniem 31 grudnia 2010 r. i sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego po 1 stycznia 2011 r. nie będzie stanowić już źródła przychodu do opodatkowania 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym .

Przychód uzyskany ze sprzedaży będzie zwolniony od podatku dochodowego jeżeli zostaną spełnione warunki określone w art.21 ust.1 pkt. 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

Zwolniony od podatku dochodowego będzie przychód uzyskany ze sprzedaży w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej :

- budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku- lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie związanych z tym budynkiem lub lokalem,

- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie , prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

- gruntu, lub udziału w gruncie , prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego , w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

- na budowę, nadbudowę , rozbudowę, przebudowę , remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego ,- na rozbudowę nadbudowę , przebudowę lub adaptację na cele mieszkaniowe własnego niemieszkalnego, jego części , własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

- w części wydatkowanej , nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki , a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki udzielonych przed dniem uzyskania przychodu.

Jeżeli w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży podatnik dokona zakupu działki budowlanej oraz przystąpi do spłaty kredytu bankowego udzielonego na cele mieszkaniowe przed datą sprzedaży, będzie to oznaczać, że kryterium przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym spełnia warunki do zwolnienia od podatku dochodowego.

Zwolnienie od podatku dochodowego może dotyczyć całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży w przypadku wydatkowania na cele mieszkanioweprzychodu w całości. Natomiast wydatkowana na cele mieszkaniowe tylko część przychodu uzyskanego ze sprzedaży spowoduje, że zwolniona od podatku dochodowego będzie tylko kwota przychodu faktycznie wydatkowana .

Zgodnie z art. 236 § 1 i 2 pkt.1 ustawy - Ordynacja podatkowa na postanowienie niniejsze przysługuje prawo do złożenia zażalenia .Zażalenie składa się w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.

Zgodnie z art. 239 w związku z art. 222 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu , określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać należy dowody uzasadniające to żądanie .