Pytanie:

Czy w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 19.03.2007 r. uzupełnionego dnia 26.03.2007 r. i 03.04.2007 r. Pani Zofii M. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stwierdza,iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z wniosku wynika, iż wspólnie z mężem była Pani współwłaścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na zasadach wspólności ustawowej na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego nr 1436 z dnia 31.12.1982 r. wydanego przez Spółdzielnię Budowlano-Mieszkaniową.

W dniu 12.09.2006 r. Pani mąż zmarł. Obecnie toczy się postępowanie spadkowe w sądzie. Po uprawomocnieniu się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku zamierza Pani przedmiotowy lokal zbyć.

Czy w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Zdaniem strony przychód uzyskany z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.).

Strona uważa, że powinna być zwolniona z zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych niezależnie od tego kiedy nastąpi sprzedaż lokalu mieszkalnego gdyż obowiązują ją przepisy z 2006r., ponieważ przedmiotowy lokalu mieszkalny nabyła wraz z córką w dniu śmierci męża.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. nr 14 poz. 176 z 2000r. ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do

domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

1. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
2. innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Od 01 stycznia 2007 r. wskutek nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zmieniły się zasady opodatkowania sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych. Jednakże w myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z tą chwilą jego prawa przechodzą na spadkobierców, którzy (o ile spadku nie odrzucą) nabędą własność dziedziczonych rzeczy i praw majątkowych. Nabycie to jest niezależne ani od złożenia oświadczenia o przyjęciu spadku, ani istnienia postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i prawnego wynika, że w przedmiotowym lokalu mieszkalnym przysługuje Pani #190; udziału w prawie własności, a na udział ten składa się #189; udziału jako współwłaścicielka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 1982 r. i #188; udziału (część spadku po mężu) nabyta w 2006 r w drodze spadku.

Zatem w przypadku zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2007 roku do przychodu uzyskanego z tej sprzedaży należy zastosować przepisy określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W opisanej sytuacji, część uzyskanego przychodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku będzie korzystała ze zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast pozostała część przychodu uzyskana ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 1982r. nie będzie podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%, gdyż minął pięcioletni okres liczony od końca roku, w którym udział w lokalu mieszkalnym został nabyty, a zatem nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie w/w przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r.

Ponadto Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego informuje, iż wśród czynności bezpośrednio związanych z faktem zawarcia umowy kupna sprzedaży występuje obowiązek opłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych, który wynika z ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 41, poz. 399 ze zm.) i spoczywa na stronach transakcji kupna sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a powołanej ustawy stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości wynosi 2%.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. Podatek ten naliczany jest przez notariusza i płatny w kancelarii po podpisaniu aktu notarialnego. Następnie notariusz dokonuje wpłaty tego podatku na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego informuje również, iż w przypadku wystąpienia zobowiązania podatkowego od spadku, po otrzymaniu decyzji określającej wysokość tego zobowiązania może Pani zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Skarbowego o rozłożenie zapłaty podatku na raty.