Pytanie:

Czy od dofinansowania do wycieczki dla emerytowanych pracowników należy potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 9.01.2007r. o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst. jedn. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 9 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 38 i 78, art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst. jedn. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)postanawia stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać za prawidłowe.

W dniu 9.01.2007r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek złożony przez P., w którym zwrócono się z zapytaniem: czy od dofinansowania do wycieczki dla emerytowanych pracowników należy potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż emerytowani pracownicy szkoły, skorzystali z wycieczki pracowniczej sfinansowanej ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. W cenę tej wycieczki wliczono również wyżywienie, zakwaterowanie oraz przejazd. Kwestia opodatkowania dochodów osób fizycznych została uregulowana w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a, art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dopłaty:

• z funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra- niezależnie od wysokości,
• oraz z innych źródeł do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł;

do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu- dzieci i młodzieży do lat 18.

Natomiast wszelkie inne dopłaty do różnorodnych form wypoczynku, jak: wczasy, wycieczki, itp. stanowią formę świadczeń pieniężnych ponoszonych za emerytów lub rencistów i stanowią dla celów podatkowych przychód podlegający opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie nie ma też zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne tych świadczeń otrzymywane przez emerytów z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych- do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.

Oznacza to, że zwolnienie z tego przepisu dotyczy jedynie otrzymania przez emerytów i rencistów świadczeń rzeczowych lub ekwiwalentów pieniężnych w zamian tych świadczeń. W związku z tym, iż ustawa o podatku dochodowym nie określa definicji ekwiwalentu, rzeczy ani świadczenia rzeczowego należy odwołać się do znaczenia tych pojęć w języku potocznym lub definicji stosowanych w innych dziedzinach prawa. "Słownik języka polskiego" tom I (wydawnictwo PWN Warszawa 1978r.) definiuje wyraz "ekwiwalent" jako "rzecz równą innej wartości, odpowiednik, równoważnik". Z powyższego wynika zatem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 38 tej ustawy, korzystają jedynie świadczenia o charakterze rzeczowym np. bilety do kina, teatru, karnety na basen czy siłownię, paczki świąteczne itp. bądź ekwiwalenty w zamian tych świadczeń. Natomiast dofinansowanie wycieczki nie jest świadczeniem rzeczowym, gdyż otrzymujący to świadczenie nie otrzymuje świadczenia o charakterze materialnym, a w postaci usługi.

W konsekwencji otrzymane przez emerytów dofinansowanie do wycieczki stanowi formę świadczeń pieniężnych ponoszonych za emerytów na pokrycie kosztów wycieczki. Wartość takiego świadczenia nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy i stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dochodów z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% należności.