Pytanie:

Czy możliwe jest zastosowanie diet z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodów ze stosunku służbowego?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 par.1, art.14a par.1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa Dz.U.z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15 marca 2007 roku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko zajęte przez Pana w ww. wniosku, dotyczące możliwości zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu uzyskanego przez żołnierza zawodowego ze stosunku służbowego w wysokości równowartości 30 diet, zgodnie z art.21 ust.1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 15 marca 2007 roku do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wpłynął Pana wniosek, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zapytanie dotyczyło kwestii możliwości zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych części dochodów, jakie uzyskuje żołnierz zawodowy przebywający czasowo za granicą ze stosunku służbowego, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, tzn. równowartości trzydziestu diet.

Z wniosku wynika następujący stan faktyczny:

Wypłacane Panu wynagrodzenie nie było otrzymane tytułem należności pieniężnych przysługujących żołnierzom jednostek wojskowych użytych poza granicami kraju w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa lub państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom, jak też nie było wypłacane tytułem należności pieniężnych przysługujących żołnierzom pełniącym funkcję obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych. Nie jest Pan również członkiem służby zagranicznej.

W Polskim Narodowym Przedstawicielstwie Wojskowym przy Kwaterze Głównej Sojuszniczych Sił Zbrojnych NATO w Europie z siedzibą w Mons w Belgii został Pan zatrudniony na stanowisko starszego specjalisty ds. logiki i infrastruktury na mocy rozkazu Szefa Sztabu Generalnego Wojska Polskiego nr .... z dnia ... roku . Obowiązki objął Pan od 1 sierpnia 2005 roku. Okres kadencji wynosi 3 lata i zakończy się z dniem 31 lipca 2008 roku (zgodnie z wyciągiem rozkazu załączonym do wniosku).

Biorąc pod uwagę powyższe oraz zastrzeżenie, o którym mowa w art.21 ust.15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zajął Pan stanowisko, iż zwolnienie o którym mowa w art.21 ust.1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje zastosowanie również w przypadku żołnierzy zawodowych, wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa, czyli również w stosunku do Pana.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, stwierdza co następuje.

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t.Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.), źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Za pracownika w rozumieniu ww. ustawy uważa się natomiast osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

Ponadto stosownie do art.21 ust.1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t.Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.), wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art.3 ust.1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nie przekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust.15.

Na mocy ust.15 ww. art.21 zwolnienie, o którym mowa w ust.1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia za pracę otrzymywanego przez pracownika w związku z jego pobytem poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także w związku z pełnieniem funkcji obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, o ile otrzymuje świadczenia zwolnione od podatku na podstawie ust.1 pkt 83.

Natomiast w świetle art.21 ust.1 pkt 83 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej, pracownikom jednostek wojskowych, jednostek policyjnych i jednostek organizacyjnych Straży Granicznej użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom, organizowania i kontroli ruchu granicznego, organizowania ochrony granicy państwowej lub zapewnienia bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej, a także należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.

Zastrzeżenie zawarte w art.21 ust.15 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiące o niestosowaniu zwolnienia z art.21 ust.1 pkt 20 do wynagrodzeń za pracę osób otrzymujących świadczenia zwolnione od podatku na podstawie ust.1 pkt 83 tegoż artykułu stanowi potwierdzenie, iż przedmiotowe zwolnienie odnosi się do przychodów z tytułów wymienionych w art.10 ust.1 pkt 1, a zatem i do przychodów ze stosunku służbowego.

W świetle powyższego można uznać - mimo braku konsekwencji w nazewnictwie, że zwolnieniem objęte są również dochody ze stosunku służbowego osiągnięte przez żołnierza zawodowego nie przekraczające rocznie równowartości 30 diet.

W konsekwencji powyższego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu podziela Pana stanowisko zawarte we wniosku.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez wnioskodawcę we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b par.1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a par.4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art.14a par.4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie .

Zażalenie zgodnie z przepisami art.236 par.2, art.220 i 223 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie winno zgodnie z przepisem art.222 Ordynacji podatkowej zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Referencje