Pytanie:

Czy przychód ze sprzedaży gruntów rolnych jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W 2007r. umową sprzedaży sporządzoną w formie aktu notarialnego podatniczka zbyła nieruchomość stanowiącą grunty rolne. Nabywcą nieruchomości jest rolnik prowadzący gospodarstwo rolne, który dotychczas dzierżawił przedmiotowe grunty. Podatniczka posiada zaświadczenie o przeznaczeniu nieruchomości w planie zagospodarowania przestrzennego, który obowiązywał do 31 grudnia 2002r. Z dokumentu tego wynika, iż działka przeznaczona jest pod tereny rolne i nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy, która powodowałaby zmianę zagospodarowania terenu. Dodatkowo przed Notariuszem podatniczka przedstawiła wypis z rejestru gruntów potwierdzający, że przedmiotowe grunty sklasyfikowane są jako grunty rolne kl. III i IV, czyli grunty o dobrej bonitacji rolnej.

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowych gruntów jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednakże podatniczka zwróciła się do tut. organu podatkowego o potwierdzenie słuszności zajętego stanowiska.Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, że zgadza się z przedstawionym stanowiskiem, o ile stan faktyczny zgodny jest ze stanem rzeczywistym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl przepisu art. 21 ust.1 pkt 28 w/w ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku ze sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Pojęcie natomiast gospodarstwa rolnego oznacza gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym (tj. Dz. z 2006r, Nr 136, poz. 969, ze zmianami), która wskazuje, iż pod tym pojęciem zdefiniowano obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Analizując powyższe wskazać należy, iż przychody uzyskane w wyniku zbycia nieruchomości rolnej korzystać będą ze zwolnienia, o którym mowa we wskazanym przepisie art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, iż nie utracą one charakteru rolnego. Utrata charakteru rolnego nie następuje natomiast z reguły w momencie sprzedaży nieruchomości. Najczęściej jednak następuje w czasie przyszłym i decyduje o tym cel nabycia gruntu, który wyrażony może zostać już w akcie notarialnym, lub wynikać z innych okoliczności.
Przedstawiając stan faktyczny podatniczka wskazała, iż niezabudowane grunty rolne nabyte zostały przez rolnika w celu powiększenia istniejącego gospodarstwa rolnego. Jeżeli zatem nabywca będzie wykorzystywał gruntu zgodnie z jego przeznaczeniem, tj jako grunt rolny, wówczas przedmiotowe zwolnienie ma zastosowania.

Niniejsza interpretacja jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.