Pytanie:

dot. "jednorazowej dotacji inwestycyjnej" ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz budżetu państwa, otrzymanej w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art.14 ust. 2 pkt 2, art. 21 ust. 1 pkt 46 i 47b (w związku z art.14 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), art. 22 ust.1, art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 21.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) -zmienia z urzędu postanowienieNaczelnika Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej z dnia 16.11.2006 r. znak: US.I-1.415/8/2006 w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowegow ten sposób, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 29.08.2006 r. (uzupełnionym pismem z dnia 09.10.2006 r.), dotyczące "jednorazowej dotacji inwestycyjnej" ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz budżetu państwa, otrzymanej w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, uznaje:

• za prawidłowe w odniesieniu do środka trwałego,
• za nieprawidłowe w odniesieniu do wyposażenia (nie zaliczanego do środków trwałych).

Pismem z dnia 29.08.2006 r. Pani B. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pani B. otrzymała bezzwrotną jednorazową dotację na rozpoczęcie działalności gospodarczej ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz budżetu państwa w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, Działanie 2.5 Promocja Przedsiębiorczości. W uzupełnieniu wniosku (pismo z dnia 09.10.2006 r.) Strona podała, że otrzymane środki finansowe przeznaczyła na zakup sprzętu stanowiącego wyposażenie gabinetu, w tym urządzenia medycznego (Body Detox), które objęła ewidencją środków trwałych.

Zdaniem Podatniczki "otrzymane środki nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) i nie należy ich ujmować w książce przychodów i rozchodów. Jednocześnie poniesione wydatki do wysokości otrzymanego wsparcia nie są kosztem uzyskania przychodów i również nie są ewidencjonowane w książce przychodów i rozchodów".W związku z powyższym, Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej o zajęcie stanowiska w sprawie.

W rozstrzygnięciu postanowienia z dnia 16.112006 r. (znak: US.I-1.415/8/2006) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej uznał, że stanowisko przedstawione we wniosku Pani B. jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy wskazał zaś, że:

• "otrzymane środki na zakup urządzenia stanowiącego środek trwały (Body Detox) nie będą zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej i nie będą ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Jednakże, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy o podatku dochodowym, odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środka trwałego, która została sfinansowana z otrzymanego wsparcia nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i tym samym ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów",
• "natomiast środki przeznaczone na zakup wyposażenia gabinetu będą zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej i ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a jednocześnie - zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wydatki te będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów".

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 29.08.2006 r. (uzupełnionego pismem z dnia 09.10.2006r.) oraz treści postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej z dnia 16.11.2006 r. znak: US.I-1.415/8/2006, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o tej ustawy, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Wsparcie Wspólnoty Europejskiej dla Polski w latach 2004 - 2006 było realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR). Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy:

• Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21.06.1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji Wspólnoty Europejskiej Nr 438/2001 z dnia 02.03.2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych,
• ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20.04.2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004 - 2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206).

Z przepisów tych wynika, iż otrzymana przez beneficjentów pomoc pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. A zatem nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie pochodzenie warunkuje zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc przedstawiony wyżej stan prawny do stanu faktycznego niniejszej sprawy stwierdzić należy, że otrzymane w 2006 r. przez Panią B. środki Europejskiego Funduszu Społecznego współfinansowanego krajowymi środkami publicznymi - nie pochodzą bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych - ze środków bezzwrotnej pomocy. A zatem nie podlegają zwolnieniu określonemu w art. 26 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto zaznaczyć należy, że ta część środków, która w ramach współfinansowania pochodzi z budżetu państwa nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2003 r. (z dniem 01.01.2004 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 47b ww. ustawy został uchylony, niemniej jednak na mocy art. 14 zdanie pierwsze ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm. - zawarte w nim zwolnienie miało zastosowanie do dnia 31 grudnia 2006 r.). Zgodnie z tym przepisem, zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych podlegały tylko dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Na taki charakter uzyskanych środków nie wskazuje Wnioskodawczyni w pismach z dnia 29.08.2006r. i z dnia 09.10.2006 r.

Mając na uwadze powyższe uznać należy, iż otrzymane przez Panią B. środki finansowe w części, w jakiej zostały przeznaczone na zakup:

• środka trwałego nie stanową przychodu z działalności gospodarczej (zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), równocześnie wydatki na jego zakup sfinansowane tymi środkami - na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. ustawy - nie stanowią kosztu uzyskania przychodów (przepis ten stanowi bowiem, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części; wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d tej ustawy, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, bez względu na czas ich poniesienia). Tym samym zdarzenia te nie będą podlegały zaewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów;
• wyposażenia stanowi przychód z działalności gospodarczej (zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), równocześnie wydatki na jego zakup sfinansowane tym przychodem będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 1 ww. ustawy (przepis ten stanowi bowiem, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 tej ustawy). Tym samym zdarzenia te będą podlegały zaewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Zaznaczyć należy, że skutki podatkowe dla Podatniczki będą w tym wypadku neutralne, bowiem przychody z otrzymanych środków pomocowych zostaną zrównoważone wydatkami na zakup wyposażenia, stanowiącymi koszty uzyskania przychodów.

Przedstawione w przedmiotowym wniosku stanowisko Podatniczki, iż otrzymane środki nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie należy ich ujmować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów; równocześnie poniesione wydatki do wysokości otrzymanego wsparcia nie są kosztem uzyskania przychodów, i również nie są ewidencjonowane w księdze przychodów i rozchodów - należy zatem uznać za prawidłowe wyłącznie w odniesieniu do środka trwałego, natomiast za nieprawidłowe w odniesieniu do wyposażenia (nie zaliczanego do środków trwałych).

W tym stanie sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie stwierdził, że postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej z dnia 16.11.2006 r. znak: US.I-1.415/8/2006, w którego rozstrzygnięciu ww. organ podatkowy uznał za nieprawidłowe w całości stanowisko Podatniczki zawarte we wniosku z dnia 29.08.2006 r. - rażąco narusza prawo.

W myśl art. 14b § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4 tej ustawy, z urzędu, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo.

Referencje