Pytanie:

Czy zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów uzyskanych na podstawie umowy kontraktu zawartej z UNDP Programem Narodów Zjednoczonych ?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w dniu 29 listopada 2006r. zawarła Pani kontrakt / umowa nr .......2006 z dnia .......11.2006r. / z Programem Narodów Zjednoczonych ds. Rozwoju ( United Nations Development Programme - UNDP) na okres od 01 do 31 grudnia 2006r. W ramach kontraktu wykonywała Pani pracę konsultanta projektu "Młodzi Intelektualnie Sprawni Ale Ruchowo Niesprawni" w ramach MISARN - współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL. Projekt adresowany jest do osób niepełnosprawnych w wieku od 18 do 24 lat.

Do Pani obowiązków należało m.in. opracowywanie programów szkoleń, prowadzenie szkoleń, opracowywanie tekstów związanych z tematem - Rozwój Umiejętności Życiowych (RUŻ). Za wykonaną pracę zgodnie warunkami kontraktu otrzymała Pani honorarium w kwocie 6000 zł.

Powołując się na art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa Pani, że ww kwota dochodu jest zwolniona od podatku dochodowegoi zwraca się do tut. organu podatkowego o potwierdzenie słuszności swojego stanowiska.

Wypełniając dyspozycję art.14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w przedstawionym przez Panią stanie faktycznym i stanie prawnym obowiązującym w dniu zaistnienia zdarzenia, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, którą wyraża treść art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn.m.).W myśl postanowień tego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem, wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

W myśl art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.). zwolnione od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy;zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanieokreślonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Analiza przytoczonego przepisu pozwala na wyodrębnienie koniecznych przesłanek warunkujących możliwość zwolnienia z podatku dochodowego, są nimi:

- uzyskiwanie dochodów pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy,

- przyznanych na podstawie określonych przepisami deklaracji lub umów,

- wypłacanych na podstawie np. umowy o pracę lub na podstawie umów cywilnoprawnych osobom fizycznym bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z tych środków.

Z powyższego przepisu wynika, że wolne od podatku są dochody, o ile spełniają łącznie ww przesłanki, a w przedmiotowej sprawie powyższe warunki nie są spełnione, gdyż wypłacone Pani wynagrodzenie za wykonaną pracę konsultanta projektu w ramach kontraktu jest współfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego. Fundusze strukturalne, w skład których wchodzi Europejski Fundusz Społeczny są to zasoby finansowe Unii Europejskiej służące realizacji polityki strukturalnej, której celem jest pomoc słabiej rozwiniętym regionom i sektorom gospodarek państw członkowskich. Ich zadaniem jest wspieranie restrukturyzacji i modernizacji gospodarki, co ma wpłynąć na zwiększenie spójności ekonomicznej i społecznej krajów Unii.Fundusze kierowane są do tych sektorów gospodarki i regionów, które bez pomocy finansowej nie są w stanie dorównać do średniego poziomu ekonomicznego w EU. Pomoc z funduszy strukturalnych otrzymuje się jako refundację części poniesionych wydatków, tj. najpierw inwestycja potem dotacja. Oznacza to, że środki finansowe z Europejskiego Funduszu Społecznego zostaną przekazane dopiero po zakończeniu inwestycji. Z uwagi na to, że środki z funduszy strukturalnych przekazywane są faktycznie dopiero po zakończeniu inwestycji, w związku z czym niezbędne jest krótkoterminowe finansowanie wydatków (w kwocie przewidywanej dotacji) ponoszonych w ramach realizacji określonego zadania ze źródeł krajowych, tzn. prefinansowanie.Beneficjent otrzymuje od instytucji wdrażającej środki na realizację zadania (projektu) z krajowych funduszy, także publicznych. Po udokumentowaniu przez niego wydatkowania tych środków możliwe jest wnioskowanie do Komisji Europejskiej przez odpowiednie instytucje o zwrot wydatkowanych kwot (w części współfinansowanej).Zwrócone środki zasilą źródło finansowania krajowego. Beneficjent nie jest zaangażowany w proces rozliczeń finansowych odbywający się pomiędzy odpowiednią instytucją krajową a UE.

W przedmiotowej sprawie Program Narodów Zjednoczonych ds Rozwoju UNDP jako instytucja odpowiedzialna za realizację projektu w ramach Partnerstwa na rzecz Rozwoju " Rozwój Umiejętności Młodych Intelektualnie Sprawnych Ale Ruchowo Niesprawnych MISARN " współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego za wykonaną pracę w ramach zawartej umowy / kontraktu wypłacił Pani wynagrodzenie, do którego nie może mieć zastosowania zwolnienie wynikające z art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wykazano wyżej przepis ten nie może mieć zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, w tym EFS, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania byłykrajowe środki publiczne. Pomoc pochodząca z funduszy strukturalnych stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

W związku z powyższym osiągnięty przez Panią dochód z tytułu zawartej umowy z Programem Narodów Zjednoczonych ds Rozwoju jako podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, określonych ustawą z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) należy wykazać w zeznaniu podatkowym za 2006 rok wraz z innymi dochodami, o ile takie wystąpiły.

W świetle powyższego stanowisko Pani zaprezentowane we wniosku jestnieprawidłowe.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia - zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ( art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).