Pytanie:

Czy sprzedaż w 2007r. budynku mieszkalnego (nowo wybudowanego) wraz z gruntem o powierzchni ok. 17 arów (nabytego w dniu 30.10.2003r.) na jakim został wybudowany korzystać będzie w całości z ustawowego zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych i w podatku od towarów i usług w przypadku spełnienia warunków opisanych w ustawie i przytoczonych we wniosku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieruszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z 16 lutego 2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 19 lutego 2007r.) - uzupełnionego dnia 16 marca 2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 20 marca 2007r.) oraz dnia 21 marca 2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 26 marca 2007r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznaje Pani stanowisko przedstawione w złożonym wniosku - za prawidłowe.

Stan faktyczny w przedmiotowej sprawie przedstawia się następująco:

W dniu 30.10.2003r. Pani .......... - dalej Podatnik - nabyła na własność w drodze aktu notarialnego nieruchomość położoną w miejscowości W. Na podstawie nabytego prawa własności nieruchomości oraz pozwolenia na budowę wybudowała budynek mieszkalny do 31.12.2006r. Niniejsza nieruchomość budowana była z zamiarem przeznaczenia jej na własne cele mieszkaniowe. W ostatnim czasie nastąpiła istotna zmiana planów życiowych w wyniku czego zamierza sprzedać w 2007r. przedmiotowy budynek mieszkalny wraz z gruntem o powierzchni ok. 17 arów na jakim został wybudowany. Podatnik nie jest i nie będzie zameldowany na pobyt stały w niniejszym budynku przez okres co najmniej 12 miesięcy przed datą jego zbycia. Środki pieniężne uzyskane z przewidywanej sprzedaży nieruchomości przeznaczone zostaną na zakup nowej nieruchomości i/lub wybudowanie w ciągu 2 lat od daty sprzedaży nowego budynku mieszkalnego. Jednocześnie w terminie 14 dni od planowanego dnia sprzedaży złożone zostanie w tut. Organie oświadczenie o zamiarze przeznaczenia pieniędzy na zakup nowej nieruchomości i/lub wybudowanie w ciągu 2 lat od daty sprzedaży nowego budynku mieszkalnego. Planowana sprzedaż nieruchomości jest pierwszą sprzedażą jaka zostanie zrealizowana w 2007r. i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - Podatnik nie wykonuje żadnej działalności gospodarczej. Wielkość przewidywanego do uzyskania przychodu (obrotu) podatkowego z planowanej sprzedaży nieruchomości to kwota około 90.000,00 złotych.

Stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie:

1. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych przychód podatkowy uzyskany w 2007r. tytułem wyżej opisanej - planowanej - sprzedaży nieruchomości podlegać będzie w całości ustawowemu zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych gdyż spełniać będzie wszystkie wymogi (warunki) uprawniające do tegoż zwolnienia podatkowego.
2. W zakresie podatku od towarów i usług obrót (przychód) podatkowy uzyskany w 2007r. tytułem wyżej opisanej - planowanej - sprzedaży nieruchomości podlegać będzie w całości ustawowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług gdyż spełniać będzie wszystkie wymogi (warunki) uprawniające do tegoż zwolnienia podatkowego.

Uzupełnienie wniosku w przedmiotowej sprawie przedstawia się następująco:

Podatnik oświadczył, iż budynek nie został oddany do użytkowania oraz w przedmiotowej sprawie nie toczy się żadne postępowanie podatkowe ani też nie jest przeprowadzana kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Podatnik określił stan budynku jako surowy zamknięty i oświadczył, że na dzień sprzedaży nie przewiduje oddania do użytkowania budynku w myśl prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 14a § 1o.p. Stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnymnaczelnik urzędu skarbowego udziela pisemnej interpretacji odnośnie zapytania dotyczącego:

- czy sprzedaż w 2007r. budynku mieszkalnego (nowo wybudowanego) wraz z gruntem o powierzchni ok. 17 arów (nabytego w dniu 30.10.2003r.) na jakim został wybudowany korzystać będzie w całości z ustawowego zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych i w podatku od towarów i usług w przypadku spełnienia warunków opisanych w ustawie i przytoczonych we wniosku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodu są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Zgodnie z art. 28 updof w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek z tytułu uzyskania ww. przychodów ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. W tym miejscu należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w w/w. ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do wyżej powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz okoliczności rozpatrywanej sprawy, odpowiedź na kwestię poruszoną we wniosku z dnia 19.02.2007 r. przedstawia się następująco:

Z gramatycznego brzmienia wyżej cytowanego przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że nie powstaje podlegający opodatkowaniu przychód z odpłatnego zbycia, jeżeli zbycie nieruchomości (udziałów w nieruchomości) lub praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotną jest zatem data nabycia własności nieruchomości (udziału w nieruchomości) będącej przedmiotem sprzedaży. Ponadto należy wskazać, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31.12.2006r. zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W rozpatrywanej sprawie rozważenia wymaga okoliczność, czy na Wnioskodawcy ciążą obowiązki w podatku dochodowym z racji faktu, iż działce gruntu, którą Podatnik nabył na własność w drodze umowy darowizny zawartej w 2003 r., został wybudowany budynek mieszkalny, który nie będzie oddany do użytku na dzień sprzedaży.

Wskazać należy, iż prawo podatkowe, w szczególności ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawiera definicji nieruchomości. Wobec powyższego uzasadnionym jest sięgnięcie do definicji nieruchomości zawartej w kodeksie cywilnym. Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t. jedn.: Nr 16, poz. 93 ze zm.) - dalej k.c. nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z normą zawarta w art. 191 k.c., w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako jego część składowa, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Od tej ogólnej zasady przepisy szczególne przewidują wyjątki. W pewnych przypadkach (określonych w przepisach szczególnych), niektóre trwale z gruntem związane budynki lub ich części stanowią lub mogą stanowić odrębny od gruntu przedmiot własności. Takie budynki i ich części są także nieruchomościami, które w odróżnieniu od nieruchomości gruntowych określa się jako nieruchomości budynkowe. Nieruchomości budynkowe są to budynki trwale z gruntem związane, które na podstawie przepisów szczególnych nie stanowią części składowych nieruchomości gruntowej, lecz są odrębnymi od gruntu przedmiotami własności. W aktualnym stanie prawnym, ze względu na treść art. 235 k. c., odrębną własność mogą stanowić budynki wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego przez wieczystego użytkownika. Zatem jedynie w przypadku zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu, początek biegu pięcioletniego terminu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wyznaczać odrębnie dla gruntu (tj. od końca roku, w którym nabyto prawo wieczystego użytkowania gruntu) oraz odrębnie dla budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności (tj. od końca roku, w którym wybudowano budynek).

W świetle przedstawionego przez Podatnika stanu prawnego nie można więc traktować, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jak również kodeksu cywilnego), odrębnie sprzedaży własności gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. Ad casum w związku z powołanymi wyżej przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, iż z tytułu uzyskanego przychodu ze sprzedaży w 2007 roku w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nabytą na podstawie umowy darowizny z dnia 22.09.1993r. a następnie zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie oddanym do użytku na dzień sprzedaży na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego. Zatem Wnioskodawca z tytułu uzyskanego przychodu nie jest zobowiązany do złożenia deklaracji PIT - 23, ani oświadczenia dot. wydatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w jej brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.

W zakresie podatku od towarów i usług:

Jednorazowa, okazjonalna sprzedaż jednej nieruchomości gruntowej stanowiącej własność osoby fizycznej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl przepisu art. 15 ust. 1, 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W związku z faktem, iż Wnioskodawca wskazał, że zamierza dokonać sprzedaży otrzymanej w drodze darowizny nieruchomości gruntowej wraz z wybudowanym na niej budynkiem mieszkalnym, taka jednorazowa czynność nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu cytowanego wyżej przepisu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem nie jest on podatnikiem, o którym mowa w w/w art. 15 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy.

W konsekwencji uznać należy, iż stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 16 lutego 2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 19 02 2007r.) jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania; zgodnie z art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.