Pytanie:

Czy przychody (wynagrodzenia) pracowników, realizujących zadania związane z projektami BIORESC i BIOSEP wypłacane ze środków Unijnych są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W dniu 19 lutego 2007 r. do Urzędu Skarbowego w Hajnówce wpłynął wniosek xxxxxo wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie polegającej na określeniu, czy wynagrodzenia (przychody) osób fizycznych zatrudnionych przez w/w jednostkę wypłacane ze środków Unii Europejskiej przy realizacji 6 programu ramowego (projekt BIORESC i BIOSEP) są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. W uzasadnieniu wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

xxxxpodpisał dwa kontrakty ze Wspólnotą Europejską na realizację projektów w ramach 6 programu ramowego - mobility. Kontrakt nr MTKD-CT-2005-029957 dotyczący projektu pt.: "Transfer wiedzy w dziedzinie badań i ochrony bioróżnorodności, akronim BIORESC w ramach Kształtowania Europejskiej Przestrzeni Badawczej Projekt Marie Curie podpisany został 07.06.2006 r. na okres 48 miesięcy (01.07.2006 r. - 30.06.2010). Celem tego projektu jest rozwój potencjału naukowego xxxxxw badaniach i ochronie bioróżnorodności poprzez zatrudnienie 2 naukowców z tytułem profesora i 3 z tytułem doktora z zagranicy.

Kontrakt nr MSCF-CT-2006-046111 dotyczący projektu "Letnie szkoły ekologii i bioróżnorodności - zrozumieć wzorce i procesy", akronim BIOSEP, w ramach programu Konferencje i Kursy Szkoleniowe Marie Curie podpisany został 31.10.2006 r. na okres 48 miesięcy (01.12.2006 r. - 30.11.2010 r. ). Celem tego projektu jest przygotowanie i przeprowadzenie warsztatów naukowych, w których wezmą udział polscy i zagraniczni absolwenci szkół wyższych i doktoranci zaczynający karierę naukową.

Jak wynika z wnioskuxxxxx, jest On placówką naukową Polskiej Akademii Nauk zatrudniającą 39 osób i jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przychody (wynagrodzenia) pracowników realizujących zadania związane z projektami BIORESC i BIOSEB i wypłacane ze środków Unijnych uważa za zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce pismem nr PD-I/410/62/07 z dnia 22.03.2007 r. wezwał xxxxxdo usunięcia braków formalnych wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego w sprawie.

W dniu 26.03.2007 r. w odpowiedzi na powyższe wezwanie Wnioskodawca sprecyzował stan faktyczny sprawy w sposób następujący:umowy na realizację projektów BIORESC i BIOSEP zawarte zostały bezpośrednio z Komisją Europejską bez udziału krajowej administracji rządowej,zadania określone w projektach BIORESC i BIOSEP realizowane są bezpośrednio przez xxxxbez pośrednictwa innych podmiotów,środki finansowe na realizację tych programów otrzymywane są przez xxxxxbezpośrednio z instytucji Wspólnoty Europejskiej na wydzielone dla każdego programu konto bankowe i bez pośrednictwa innych podmiotów,wynagrodzenia niektórych pracowników bezpośrednio uczestniczących w realizacji w/w programów ramowych są wypłacane bezpośrednio ze środków pochodzących z Instytucji Wspólnoty Europejskiej w całości (100%). Wypłacane są również wynagrodzenia niektórych pracowników bezpośrednio uczestniczących w realizacji tych programów częściowo ze środków pochodzących z Unii Europejskiej, a częściowo ze środków własnych (statutowych) w zależności od czasu pracy poświęconego na realizację zadania w ramach projektów BIOSEP i BIORESC w proporcjach od 20% do 75%.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce stwierdza, co następuje:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonywanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Na podstawie wyżej powołanych przepisów ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:a) środki finansowe stanowiące jego wynagrodzenie (przychód) pochodzą m.in. od międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań,b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

W powyższym przypadku wymienione wyżej warunki muszą być spełnione łącznie. Oznacza to, że bez potrącenia podatku (zaliczki na podatek) otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy, a także zleceniobiorcy czy osoby zaangażowane na podstawie umowy o dzieło, jeżeli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pomocowych, a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą. Zwolnienie to nie dotyczy jednak dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonywanie czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Ograniczenie to oznacza, że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy, tzn. osoby działające przy realizacji tych prac we własnym imieniu i na własny rachunek.

Reasumując stwierdzić należy, iż z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że xxxxw tym przypadku jest bezpośrednim beneficjentem pomocy zagranicznej, zatem - o ile uzyskiwane przez osoby zatrudnione dochody były związane z bezpośrednią realizacją w ramach stosunku pracy czy umów cywilnoprawnych celu programu finansowanego ze środków pomocowych - wówczas otrzymane przez nich wynagrodzenia w części pochodzącej z tych środków będą korzystały - na podstawie powołanych wyżej przepisów - ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jeśli natomiast przychody (wynagrodzenia) powołanych wyżej osób realizujących w tym przypadku projekty BIORESC i BIOSEP w ramach 6 programu ramowego są wypłacane częściowo ze środków pochodzących z instytucji Wspólnoty Europejskiej i ze środków własnych (statutowych) to zwolnione w tym przypadku są przychody (wynagrodzenia) podatników realizujących bezpośrednio projekty BIORESC i BIOSEP finansowane bezpośrednio środkami z instytucji Wspólnoty Europejskiej. Pozostałe przychody (wynagrodzenia) są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nawet w przypadku gdy podatnicy bezpośrednio realizują projekty BIORESC i BIOSEP, a wynagrodzenia (przychody) wypłacane są ze środków własnych (statutowych) wnioskodawcy.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce podziela stanowisko xxxxx, iż dochody podatników pochodzące ze środków z 6 programu ramowego, finansowane bezpośrednio z instytucji Wspólnoty Europejskiej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 46 są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, a jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, bądź zmiany przepisów prawa.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Hajnówce w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 i art. 14 a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).