Pytanie:

Czy przychody pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu Państwa uzyskane przez wspólników na podstawie umowy spółki cywilnej jako wynagrodzenie z tytułu wykonywanej przez nich pracy na rzecz realizacji projektów w ramach sektorowego programu operacyjnego są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Działając na podstawie art. 14a §§ 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 21 ust. 1 pkt 46 i 47b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) i art. 14 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 202, poz. 1956), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.10.2006 r., uzupełnionego w dniu 06.11.2006 r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie zwolnienia od podatku dochodowego dochodu z tytułu wynagrodzenia wspólnika spółki cywilnej pochodzącego z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu Państwa, na sfinansowanie zadań powierzonych do realizacji spółce przez Ministerstwo Gospodarki i Pracy w ramach sektorowego programu operacyjnego - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia uznać, że stanowisko podatnikajest nieprawidłowew stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 13.10.2006 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek Pana o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczący interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który został uzupełniony w dniu 06.11.2006 r.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego zawartym we wniosku i jego uzupełnieniu prowadzi Pan działalność gospodarczą w spółce cywilnej "W", której przedmiotem jest: doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, działalność związana z rekrutacją i udostępnianiem pracowników, kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach prowadzonej działalności Spółka zawarła z Ministerstwem Gospodarki i Pracy dwie umowy o dofinansowanie zadań realizowanych przez spółkę w ramach sektorowych programów operacyjnych:

• umowa nr DWF_2_1.6_238 z dnia 28.09.2006 r. dotycząca projektu "Twoja szansa II- inicjatywa na rzecz integracji społeczno-zawodowej kobiet",
• umowa nr DWF_2_1.6_289 z dnia 04.09.2006 r. dotycząca projektu "Twoja szansa - wspieranie kobiet na rynku pracy".

Powyższe projekty zakładają świadczenie przez Spółkę nieodpłatnych usług: szkoleniowych dla bezrobotnych kobiet. Wspólnicy Spółki są jednocześnie Projektodawcami oraz osobiście wykonują zadania związane z realizacją tych projektów. Pan jest kierownikiem pierwszego z wymienionych projektów, a także pełni funkcję doradcy biznesowego i koordynatora drugiego projektu, natomiast Pan C. (wspólnik) wykonuje pracę w charakterze doradcy, trenera oraz kierownika drugiego z projektów.

Na podstawie w/w umów Ministerstwo Gospodarki i Pracy przekazuje Spółce środki na realizację projektów, współfinansowane z budżetu Państwa i Europejskiego Funduszu Społecznego. Środki te przeznaczone są na refundację wydatków poniesionych podczas realizacji projektów, takich jak: wynagrodzenia pracowników etatowych, trenerów, ekspertów, doradców zawodowych, koszty związane z reklamą i promocją, koszty wynajęcia biura i materiały biurowe, wydatki na zakup sprzętu i materiałów szkoleniowych.

Złożony wniosek zawiera zapytanie czy przychody pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu Państwa uzyskane przez wspólników na podstawie umowy spółki cywilnej jako wynagrodzenie z tytułu wykonywanej przez nich pracy na rzecz realizacji projektów są wolne od podatku dochodowego.

Zdaniem Pana przedmiotowe przychody korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części pochodzącej z Europejskiego Funduszu Społecznego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w części pochodzącej z budżetu Państwa na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47b w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu rozpatrując powyższy wniosek stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskieji z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonywanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Wsparcie Wspólnoty Europejskiej dla Polski jest realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych. Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21.06.1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 02.03.2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20.04.2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004 - 2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206).

W odniesieniu do części środków udzielanych w ramach funduszy strukturalnych należy stwierdzić, że pomoc jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu Państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego na podstawie w/w przepisu.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 47b w/w o podatku dochodowym ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r., wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu Państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Zwolnienie powyższe na podstawie art. 14 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym oraz niektórych innych ustaw stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31.12.2006r.

Środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 69 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26.11.1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003 r. Nr 15, poz. 148 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2005 r., jak i w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30.06.2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.), obowiązującej od dnia 01.01.2006 r. A zatem, w tej części pomoc otrzymana przez beneficjenta również nie jest zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Pogląd taki wyraził Minister Finansów przekazując w trybie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 30.08.2006 r. znak: DD 6-8213-8/06/DZ/412 wyjaśnienia w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, biorąc pod uwagę powyższe stwierdza, że w zakresie przedstawionym przez podatnika, stanowisko jego jest nieprawidłowe. Niniejszej interpretacji dokonano w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku i stan faktyczny przedstawiony we wniosku.