Pytanie:

dot. zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 i 2, art. 216 § 1, art. 218 ustawy z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z
• art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.),

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzyżowie, w odpowiedzi na wniosek z dnia 01.09.2006 r., (data wpływu 06.09.2006 r.), w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego,postanawia uznać za nieprawidłowestanowisko przedstawione przez Pana w zapytaniu, co do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych przez Pana w związku z realizacją programu (Projekt Budowy Autostrady A2 odcinek Konin - Emilia, nr. projektu: 2004/PL/16/C/PT/001) sekcja Wartkowice - Emilia kontrakt nr: 2004/PL/16/C/PT/001-5 finansowanego m. in. z bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej. Dochody powyższe nie będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pismem z dnia 01.09.2006 r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Strzyżowie z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, w kwestii - czy dochody uzyskiwane przez Pana w związku z zatrudnieniem na stanowisku inżyniera budowy w firmie B. S.A. przy realizacji Projektu Budowy Autostrady A2 odcinek Konin-Emilia nr. projektu: 2004/PL/16/C/PT/001, sekcja Wartkowice-Emilia kontrakt nr. 2004/PL/16/C/PT/001-05 korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W/w kontrakt jest finansowany w 82% ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej w ramach Funduszu Spójności.W ocenie Pana dochody które Pan uzyskuje od 01.10.2004 roku do chwili obecnej przy realizacji w/w Projektu Budowy Autostrady A2 odcinek Konin-Emilia sekcja Wartkowice-Emilia, winny być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie powołanych powyżej przepisów. Zdaniem Pana, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochody uzyskane przez Pana z realizacji w/w projektu w części pochodzącej z środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej tj. w wysokości 82%, w takim samym stosunku w jakim wynosi udział środków z bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej w realizacji przedmiotowego programu (projektu).

Zgodnie z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym są wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli :

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz,
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca, bez względu na rodzaj umowy, wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Na mocy powołanego powyżej przepisu ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych korzystają dochody osób fizycznych, jeżeli łącznie są spełnione w/w przesłanki. Z treści wskazanego przepisu wynika, że zwolnione od podatku są środki ze źródeł wymienionych w tym przepisie, przyznane podmiotom, które są albo beneficjentami takiej pomocy, albo bezpośrednimi wykonawcami celu, jakiemu ta pomoc ma służyć, przy czym art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b jednoznacznie stanowi, iż zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów uzyskiwanych przez osoby zatrudniane (bez względu na rodzaj umowy) przez wykonawców zadań finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy.

Powyższe wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika z bezzwrotnych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie kryteria wymienione pod lit. a i b. A więc w przypadku, gdy wynagrodzenie za zlecone czynności wykonywane na podstawie umowy o pracę, związane bezpośrednio z realizacją programu pomocowego wypłaca beneficjent tj. osoba, która jako "pierwsza" otrzymała bezzwrotną pomoc, wynagrodzenie to jest zwolnione od podatku dochodowego na podstawie w/w przepisu. Natomiast w sytuacji, gdy wynagrodzenie za pracę związaną z realizacją programu pomocowego wypłaca podmiot realizujący cel programu, któremu beneficjent zlecił określone czynności, wynagrodzenie to nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania, gdyż nie jest spełniony wymóg bezpośredniej realizacji celu programu.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnikiem realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy jest firma posiadająca osobowość prawną, która jako dostawca usług otrzymuje środki pomocowe przekazywane przez ich dysponenta - Generalną Dyrekcję Dróg Publicznych i Autostrad.

Składając przedmiotowy wniosek wskazał Pan, że firma, w której jest Pan zatrudniony realizuje kontrakt budowlany (jako Generalny Wykonawca) i jest bezpośrednim beneficjentem środków pomocowych w związku z bezpośrednią realizacją zadań finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy. Natomiast Pan jako pracownik tej firmy (beneficjenta) jest zatrudniony przy bezpośredniej realizacji projektu, zaś wynagrodzenie jakie Pan otrzymuje finansowane jest w części z środków z bezzwrotnej pomocy.

Dokonując analizy przedstawionego w przedmiotowej sprawie problemu, należy zauważyć, że fundusze strukturalne są to zasoby finansowe Unii Europejskiej służące realizacji polityki strukturalnej, której celem jest pomoc słabiej rozwiniętym regionom i sektorom gospodarek państw członkowskich. Pomoc z funduszy strukturalnych otrzymuje się jako refundację części poniesionych wydatków tj. najpierw inwestycja potem dotacja. Stąd finansowanie wydatków ponoszonych w ramach realizacji określonego programu (zadania) dokonywane jest ze źródeł krajowych tzw. prefinansowanie.

Środki prefinansowane to środki przeznaczone na pokrycie wydatków realizowanych programów i projektów pomocowych, pochodzące ze środków pożyczonych z budżetu państwa w części, która będzie podlegała refundacji tj. zwrotowi ze środków pomocy bezzwrotnej Unii Europejskiej. Środki wypłacone z np. Europejskich Funduszy Strukturalnych czy też Funduszu Spójności stanowią refundację wcześniej poniesionych wydatków, prefinansowanych ze środków budżetu państwa.

Złożona struktura organizacyjna i proceduralna udzielania pomocy pociąga za sobą skomplikowany system przepływów finansowych, przy czym w większości przypadków środki finansowe są prefinansowane z budżetu państwa. W tej sytuacji nie można stwierdzić, iż środki otrzymane przez beneficjentów ostatecznych pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej.

A zatem zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy dochodów osób fizycznych finansowanych ze środków przedakcesyjnych (np. SAPARD, ISPA, PHARE), nie zaś z Europejskich Funduszy Strukturalnych czy np. z Funduszu Spójności, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Przy analizowaniu warunku określonego pod lit. a cyt. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ważne jest, aby w danej sytuacji faktycznej zostało zachowane kryterium pochodzenia środków.

W świetle powyższego, opodatkowanie bądź zwolnienie z opodatkowania otrzymanych przez podatnika wynagrodzeń uzależnione jest od tego z jakich środków nastąpiła ich wypłata. Gdy dochody podatników (pracowników, zleceniobiorców) zatrudnionych przy bezpośredniej realizacji programu pomocowego finansowane będą ze środków własnych, czy z innych źródeł (a nie wprost z bezzwrotnej pomocy), a dopiero w późniejszym okresie refundowane ze środków pomocowych, nie zostanie spełniona przesłanka, dotycząca pochodzenia środków bezpośrednio z bezzwrotnej pomocy.

Istotną kwestią w/w zwolnienia jest aby wynagrodzenia osób uczestniczących w realizacji w/w projektu były finansowane ze środków unijnych. Jeżeli jednak płatnik - beneficjent pomocy dokonuje wypłat wynagrodzeń ze środków własnych, wówczas wynagrodzenia te nie korzystają ze zwolnienia, gdyż środki na wynagrodzenia osób realizujących cel projektu nie pochodzą ze środków pomocowych, a sfinansowanie wynagrodzeń ze środków pomocowych nie stało się jeszcze faktem dokonanym.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że firma B. S.A. jest Generalnym Wykonawcą budowy autostrady A2 odcinek Konin-Emilia sekcja Wartkowice - Emilia i jest bezpośrednim beneficjentem środków unijnych z Funduszu Spójności w wysokości 82% wartości kontraktu. Generalny wykonawca otrzymuje środki pomocowe od ich dysponenta, tj. Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad, która ma specjalnie wydzielony rachunek służący do gromadzenia tych środków. Natomiast w Spółce w której Podatnik jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, nie były wyodrębnione szczególne fundusze, z których pokrywane mogły być wynagrodzenia osób zatrudnionych przy realizacji przedmiotowego kontraktu, natomiast wynagrodzenia tych osób były wypłacane ze środków obrotowych Spółki.

W takim przypadku wynagrodzenia tych osób nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy, a Spółka obowiązana będzie, jako płatnik, pobrać i odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconych wynagrodzeń na zasadach określonych w art. 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując aby skorzystać ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie w/w przepisu muszą być spełnione łącznie wszystkie omówione powyżej przesłanki warunkujące to zwolnienie. W sytuacji niespełnienia tego warunku wynagrodzenia osób realizujących cel projektu nie podlegają zwolnieniu od podatku.

Natomiast dołączenie przez Pana do wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego, odmiennych interpretacji w tej kwestii i wywodzenie słuszności swojej argumentacji na podstawie ich treści, nie ma znaczenia w niniejszej sprawie. Interpretacje nie są bowiem źródłem prawa powszechnie obowiązującego, a wynikająca z przepisu art. 120 Ordynacji podatkowej zasada działania organów podatkowych na podstawie przepisów prawa, obliguje organy podatkowe do respektowania określonych prawem warunków i zbadania, czy w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym przysługuje ulga w podatku dochodowym od osób fizycznych