Pytanie:

Czy o dochody podatnika otrzymane na podstawie umowy o pracę w ramach realizacji projektu współfinansowanego ze środków programu ISPA korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)

uznaje za prawidłowe stanowisko Pana wyrażone we wniosku z dnia 21.07.2006 r. w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów otrzymanych na podstawie umowy o pracę w ramach realizacji projektu finansowanego ze środków programu ISPA.

W dniu 21.07.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek (uzupełniony w dniu 17.08.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Spółce, która jako generalny wykonawca kontraktu uczestniczy w realizacji projektu współfinansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej. Projekt ten finansowany jest w 50% ze środków programu ISPA, a w 50% ze środków budżetu Miasta Łodzi. Od początku kontraktu jest Pan bezpośrednio zaangażowany i odpowiedzialny za realizację jego celów. Środki na realizację kontraktu są przekazywane Spółce przez beneficjenta projektu Gminę Łódź w transzach, zgodnie z uzgodnionym harmonogramem płatności. Z tych środków finansowane są m.in. wynagrodzenia pracowników zatrudnionych bezpośrednio przy realizacji projektu. W ramach kontraktu Gmina jest jednostką upoważnioną do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, a Spółka pierwszym beneficjentem tej pomocy.

Prezentuje Pan pogląd, iż otrzymywane przez Pana wynagrodzenie w części w jakiej pochodzi ono ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.),wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Na mocy powołanego przepisu ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym korzystają dochody osób fizycznych, jeżeli łącznie są spełnione w/w przesłanki.Oznacza to iż, dochody osób fizycznych korzystają ze zwolnienia, jeżeli osoby te wykonują prace na rzecz bezpośredniej realizacji programu i otrzymują wynagrodzenie finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy.A zatem,zwolnienie uzależnione jest od tego z jakich środków nastąpiła ich wypłata. Dlatego istotne znaczenie ma pochodzenie środków pieniężnych. Bowiem zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody, które są sfinansowane ze środków zagranicznej pomocy finansowej (wypłacone z wydzielonych rachunków, na których gromadzone są środki pomocowe), a nie ze środków krajowych. Ponadto, osoby je otrzymujące muszą być zatrudnione przez bezpośredniego beneficjenta środków pomocowych, tj. podmiot, który pierwszy otrzymał środki objęte tym zwolnieniem bądź otrzymał środki pomocowe za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania tych środków.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jest Pan pracownikiem Spółki, która w ramach zawartego kontraktu realizuje projekt współfinansowany w 50% ze środków programu ISPA. Od początku kontraktu jest Pan bezpośrednio zaangażowany i odpowiedzialny za realizację jego celów. Środki na realizację kontraktu są przekazywane Spółce przez beneficjenta projektu - Gminę Łódź - w transzach, zgodnie z uzgodnionym harmonogramem płatności. W ramach kontraktu Gmina jest jednostką upoważnioną do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, a Spółka pierwszym beneficjentem tej pomocy. W związku z tym,jeżeli został spełniony wymóg sfinansowania wypłaconego Panu wynagrodzenia ze środków pomocowych, to w części w jakiej wynagrodzenie to pochodzi ze środków bezzwrotnej pomocy korzysta ze zwolnienia z podatku.Przychody pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, spełniające w/w kryteria, płatnik wykazuje w informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11/8B, w odpowiedniej pozycji dotyczącej przychodów zwolnionych od podatku, zgodnie z art. 39 w/w ustawy.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Pana zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.