Pytanie:

Czy dochody osób fizycznych bezpośrednio realizujących cel programu, uzyskane na podstawie zawartych umów (o pracę, zlecenia lub o dzieło), są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 9 ust. 1, art. 12 ust. 1, art. 13 pkt 8 lit. a, art. 21 ust. 1 pkt 46, art. 32 i art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),zmienia z urzędupostanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej z dnia 04.10.2005r. znak US.I-1.2.415/12/2005 w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ten sposób, że uznaje stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 23.08.2005r. (uzupełnionym pismem z dnia 20.09.2005r.)za nieprawidłowe z uwagi na to, że dochody osób fizycznych bezpośrednio realizujących cel programu pomocowego, sfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, nie pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a zatem nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pismem z dnia 23.08.2005r. (uzupełnionym pismem z dnia 20.09.2005r.) M. zwróciło się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że M. w ramach programu INTERREG III C ADEP, realizuje projekt pod nazwą "Tradycje naszej ziemi - ciągłość i trwanie", który w 80% finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, natomiast w 20% ze środków własnych. Z pisma Wnioskodawcy z dnia 23.08.2005r. wynika, że projekt ten jest realizowany zgodnie z umową zawartą z Urzędem Marszałkowskim Województwa Podkarpackiego w Rzeszowie. W tym stanie faktycznym M., jako płatnik, zwrócił się z zapytaniem, czy dochody osób fizycznych bezpośrednio realizujących cel programu, uzyskane na podstawie zawartych umów (o pracę, zlecenia lub o dzieło), są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Zdaniem płatnika przedmiotowe wynagrodzenia pracowników są zwolnione z podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie ww. przepisu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej postanowieniem z dnia 04.10.2005r. znak US.I-1.2.415/12/2005 uznał, że stanowisko przedstawione we wniosku jestnieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy stwierdził, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystają dochody pracowników, którzy bezpośrednio realizują cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Natomiast wynagrodzenia sfinansowane ze środków własnych M. nie korzystają z przedmiotowego zwolnienia, ponieważ są to środki pochodzenia krajowego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie po dokonaniu analizy wniosku z dnia 23.08.2005r. (uzupełnionego pismem z dnia 20.09.2005r.) oraz treści postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej z dnia 04.10.2005r. znak US.I-1.2.415/12/2005, zważył co następuje:

Skoro przedmiotem analizy przez Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie jest stan faktyczny przedstawiony we wniosku M. z dnia 23.08.2005r. (uzupełnionym pismem z dnia 20.09.2005r.), powoduje to w konsekwencji konieczność uwzględnienia w niniejszej decyzji stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia tego wniosku.

Stosownie do zapisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym powyżej przepisie może być zatem zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwa warunki:

• środki stanowią bezzwrotną pomoc i pochodzą bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, instytucji finansowych, w tym również, gdy wypłacane są za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy,
• podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Jednym z programów, mających na celu wyrównanie poziomu rozwoju krajów i regionów Wspólnoty Europejskiej, jest - do momentu zamknięcia pomocy - program INTERREG IIIC. Program ten współfinansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (który należy do funduszy strukturalnych Unii Europejskiej) oraz z krajowych środków publicznych. Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych przeznaczonych na współfinansowanie programów pomocowych na lata 2004-2006 regulowały (i regulują aż do momentu zamknięcia pomocy współfinansowanej z tych funduszy) przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21.06.1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 02.03.2001r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzenia i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych oraz ustawa z dnia 20.04.2004r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004 - 2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206 ze zm.).

Unormowania w powyższym zakresie zawarto także w ustawie z dnia 26.11.1998r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 15, poz. 148 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2005r. oraz w obowiązującej do dnia 01.01.2006r. ustawie z dnia 30.06.2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 240, poz. 2104 ze zm.), przy czym na podstawie art. 20 ustawy z dnia 08.12.2006r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 249, poz. 1832), która weszła w życie z dniem 29.12.2006r. w odniesieniu do programów i projektów realizowanych w ramach Narodowego Planu Rozwoju, o którym mowa w ustawie z dnia 20.04.2004r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. Nr 116, poz. 1206 ze zm.) oraz w odniesieniu do środków przedakcesyjnych i środków przejściowych - stosuje się przepisy ustawy o finansach publicznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 29.12.2006r.

Z powyższych uregulowań wynika, iż otrzymywana przez beneficjentów pomoc finansowa, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. A zatem nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie pochodzenie środków warunkuje zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przestawionych powyżej przepisów oraz zaprezentowanego przez M. stanu faktycznego należy stwierdzić, iż wynagrodzenia pracowników realizujących projekty finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz ze środków własnych, nie spełniają określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunku pochodzenia tych środków "od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy". A zatemprzedmiotowe wynagrodzenia dla pracowników będących ostatecznymi beneficjentami pomocy, stanowią przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że od wynagrodzeń wypłaconych na podstawie umowy o pracę M., jako płatnik, obowiązane jest do pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z art. 32 ww. ustawy. Przychodem, z uwagi na opisany powyżej sposób finansowania z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, na podstawie art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy będą również wynagrodzenia wypłacane osobom fizycznym na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło, od których Płatnik zobowiązany jest pobrać zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 tej ustawy.

Reasumując: w świetle zaprezentowanego stanu prawnego stanowisko M. w kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzeń pracowników oraz osób wykonujących umowy zlecenia i umowy o dzieło, realizujących programy finansowane z funduszy strukturalnych, w tym z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz ze środków własnych, wyrażone we wniosku z dnia 25.08.2005r. (uzupełnionym pismem z dnia 20.09.2005r.)jest nieprawidłowe.

W postanowieniu z dnia 04.10.2005r. znak US.I-1.2.415/12/2005 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej - co do zasady - uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe. Niemniej jednak w uzasadnieniu ww. postanowienia wskazał, że dochody osób fizycznych, które bezpośrednio realizują cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro jednak środki na realizację programu pomocowego pochodzą m.in. ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, do wynagrodzeń sfinansowanych z ww. środków nie ma zastosowania przedmiotowe zwolnienie, ponieważ nie pochodzą one ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Powyższe skutkuje koniecznością zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej z dnia 04.10.2005r. znak US.I-1.2.415/12/2005 w trybie art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, nakładającego na organ odwoławczy obowiązek zmiany z urzędu postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 tej ustawy, o ile postanowienie to rażąco narusza prawo.