Pytanie:

1) Czy płatnik - Zespół Szkół ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, od przychodów wypłacanych z tytułu umów cywilno-prawnych zawartych z osobami fizycznymi, realizującymi projekt w ramach Programu Edukacyjnego"Leonardo da Vinci" poprzez prowadzenie zajęć edukacyjnych, w sytuacji, kiedy środki pieniężne na wypłatę tychże świadczeń pochodzą w części z budżetu Komisji Europejskiej, zaś w części z budżetu szkoły? 2) Czy płatnik - Zespół Szkół ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, od przychodów wypłacanych z tytułu umowy cywilnoprawnej zawartej z osobą, która wykonuje czynności polegające na obsłudze finansowej Programu Edukacyjnego "Leonardo da Vinci" w sytuacji, gdy środki pieniężne na wypłatę tych świadczeń pochodzą w części z budżetu Komisji Europejskiej, zaś w części z budżetu szkoły?

1. Czy płatnik - Zespół Szkół ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, od przychodów wypłacanych z tytułu umów cywilno-prawnych zawartych z osobami fizycznymi, realizującymi projekt w ramach Programu Edukacyjnego"Leonardo da Vinci" poprzez prowadzenie zajęć edukacyjnych, w sytuacji, kiedy środki pieniężne na wypłatę tychże świadczeń pochodzą w części z budżetu Komisji Europejskiej, zaś w części z budżetu szkoły?
2. Czy płatnik - Zespół Szkół ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, od przychodów wypłacanych z tytułu umowy cywilnoprawnej zawartej z osobą, która wykonuje czynności polegające na obsłudze finansowej Programu Edukacyjnego "Leonardo da Vinci" w sytuacji, gdy środki pieniężne na wypłatę tych świadczeń pochodzą w części z budżetu Komisji Europejskiej, zaś w części z budżetu szkoły?

• stosownie do stanu prawnego w dacie złożenia wniosku

1. w odniesieniu do pytania nr 1, w części dotyczącej należności finansowanych ze środków pochodzących z budżetu Komisji Europejskiej - nie jest prawidłowe, zaś w części dotyczącej przychodów finansowanych ze środków budżetu szkoły - jest prawidłowe;
2. w odniesieniu do pytania nr 2 - jest prawidłowe.

W dniu 21 listopada 2006r., do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Państwa z dnia 20 listopada 2006r., uzupełniony w dniu 16 stycznia 2006r., o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestiach:

1. Czy płatnik - Zespół szkół ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, od przychodów wypłacanych z tytułu umów cywilno-prawnych zawartych z osobami fizycznymi, realizującymi projekt w ramach Programu Edukacyjnego"Leonardo da Vinci" poprzez prowadzenie zajęć edukacyjnych, w sytuacji, kiedy środki pieniężne na wypłatę tychże świadczeń pochodzą w części z budżetu Komisji Europejskiej, zaś w części z budżetu szkoły?
2. Czy płatnik - Zespół szkół ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, od przychodów wypłacanych z tytułu umowy cywilnoprawnej zawartej z osobą, która wykonuje czynności polegające na obsłudze finansowej Programu Edukacyjnego "Leonardo da Vinci" w sytuacji, gdy środki pieniężne na wypłatę tych świadczeń pochodzą w części z budżetu Komisji Europejskiej, zaś w części z budżetu szkoły?

Jak wynika z wniosku, Zespół Szkół uczestniczy w Programie Edukacyjnym Unii Europejskiej - "Leonardo da Vinci" - dalej: Program, utworzonym na mocy Decyzji Rady Komisji Europejskiej nr 1999/382/WE z dnia 26 kwietnia 1999r. Program wspiera politykę Unii w zakresie kształcenia i szkolenia zawodowego. Głównym założeniem programu jest propagowanie działań, które koncentrują się na poprawie jakości systemów kształcenia i szkolenia zawodowego oraz dostosowaniu systemu edukacji do potrzeb rynku pracy. Program stwarza ramy dla współpracy międzynarodowej w zakresie podnoszenia jakości, stymulowania innowacyjności oraz promowania wymiaru europejskiego w systemach kształcenia i szkolenia zawodowego.

We wniosku wskazaliście Państwo, iż z osobami, które prowadzą zajęcia pedagogiczno-kulturowo-językowe w ramach Programu oraz z osobą, która zajmuje się stroną finansową Programu, Szkoła podpisała umowy - zlecenie i umowy o dzieło. Z Państwa wniosku wynika także, iż w momencie dokonywania wypłat z tytułu umów zleceń i o dzieło środki finansowe na wypłatę tychże świadczeń pochodzą w części z budżetu Komisji Europejskiej - dalej: KE, zaś w części z budżetu szkoły. Kwota środków pochodzących z budżetu szkoły jest refundowana po całkowitym rozliczeniu projektu w ramach Programu. Z dalszych informacji zawartych we wniosku wynika, iż instytucją zarządzającą oraz dokonującą płatności była Krajowa Agencja Programu Leonardo da Vinci - dalej; KAP, natomiast bezpośrednim odbiorcą tych środków był Zespół Szkół. W związku z zawartymi umowami cywilnoprawnymi dokonali Państwo wypłat, od których jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych pobraliście Państwo zaliczkę na podatek dochodowy, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) - dalej: ustawa. Wątpliwość Państwa, co do poprawności faktu poboru zaliczki od dokonanych wypłat w ramach w/w umów cywilno-prawnych, budzi jednak regulacja art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, na którą powołujecie się Państwo we wniosku.

W treści wniosku wyraziliście Państwo własne stanowisko w odniesieniu do powyższych pytań, stwierdzając, iż Państwa zdaniem, Zespół Szkół jako płatnik jest zobowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy z tytułu wypłat dokonywanych w ramach zawartych umów cywilnoprawnych z osobami będącymi bezpośrednimi realizatorami Programu oraz z osobą zajmującą się obsługą finansową, zarówno od kwoty finansowanej ze środków pochodzących z budżetu KE, jak i od kwoty finansowanej z budżetu szkoły.

Stan prawny

2.1. Regulacje podatkowe

Stosownie do regulacji art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 ustawy, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy, są obowiązane jako płatnicy pobierać, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy. Zaliczkę od dochodów, o których mowa wyżej, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, o którym mowa w ust. 1, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (art. 41 ust. 1a ustawy).

2.2. Regulacje prawne spoza obszaru prawa podatkowego

Decyzją Rady nr 1999/382/WE z dnia z dnia 26 kwietnia 1999r. (Dz. Urz. WE L Nr 146 z 11.06.1999r.) - dalej: Decyzja nr 1999/382/WE, ustanowiono drugą fazę wspólnotowego programu działań w dziedzinie kształcenia zawodowego - "Leonardo da Vinci" - dalej: Program. Zgodnie z art. 1 pkt. 3 Decyzji nr 1999/382/WE, Program powinien przyczynić się do promowania Europy wiedzy przez rozwój współpracy w Europie w dziedzinie edukacji i kształcenia zawodowego. Powinien on wspierać politykę Państw Członkowskich w kwestii kształceni trwającego przez całe życie oraz zdobywania wiedzy, umiejętności i kompetencji sprzyjających aktywnemu udziałowi w życiu obywatelskim oraz wzrostowi zdolności zatrudnienia. Natomiast stosownie do art. 4 Decyzji nr 1999/382/WE, zgodnie z warunkami realizacji programu określonymi w załącznikach, otwarty dostęp do niniejszego programu poosiadają wszystkie instytucje sektora publicznego lub prywatnego jak również instytucje zajmujące się kształceniem zawodowym. Program jest zarządzany na poziomie Unii Europejskiej przez Komisję Europejską zaś na poziomie krajowym - przez Krajowe Agencje Programu utworzone w każdym z państw uczestniczących. Do administrowania środkami finansowymi na obszarze Polski uprawniona jest KAP "Leonardo da Vinci", powołana na mocy decyzji Ministerstwa Edukacji Narodowej i Sportu. KAP jest organizacją zarejestrowaną w Rejestrze Stowarzyszeń, Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych Fundacji i Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej, prowadzonym przez Sąd Rejonowy dla miasta stołecznego Warszawy - XIX Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, pod numerem KRS 0000112576. Uprawnienie tego podmiotu do administrowania środkami finansowymi wynika z umowy pomiędzy KE a KAP z dnia 17 maja 2006r. nr 2006-0035/001-001 LE2 -11MOB. Program jest finansowany bezpośrednio z budżetu unii europejskiej w ramach środków przewidzianych do dyspozycji Komisji Europejskiej. Są to środki pomocy bezzwrotnej, które trafiają do osób bezpośrednio realizujących cele Programu za pośrednictwem KAP, która jest odpowiedzialna za ogłoszenie terminu składania projektów, ocenę i selekcję oraz podpisanie kontraktów z promotorami, udzielanie grantów, monitorowanie realizacji projektu, rozliczenie zrealizowanego projektu.

Dotacja, stanowiąca dofinansowanie projektu przez WE nie może przekroczyć określonej z góry kwoty tzw. kosztów uprawnionych, do których zalicza się koszty poniesione w trakcie realizacji projektu wymian/staży wyłącznie w krajach oraz przez kraje będące oficjalnymi uczestnikami programu. Finansowaniem w ramach realizacji projektów staży objęte są m.in. koszty wynagrodzeń, przejazdu i utrzymania podczas podróży zagranicznych i krajowych osób realizujących projekt staży, koszty przejazdu, ubezpieczenia i utrzymania osób uczestniczących w stażu (osoby w trakcie wstępnego kształcenia zawodowego, studenci, młodzi pracownicy i absolwenci), koszty opiekunów osób odbywających staże w sytuacji, gdy w projekcie uczestniczą osoby niepełnoletnie, uczniowie zasadniczych i średnich szkół zawodowych, osoby niepełnosprawne, a także wynagrodzenia dla osób przygotowujących grupy wyjeżdżające w zakresie pedagogicznym, kulturowym i językowym.

Z założeń Programu wynika, iż beneficjentem Programu jest osoba, która w ramach projektu wymiany doświadczeń oraz projektu stażu wyjeżdża do kraju innego niż ten, z którego pochodzi, w którym mieszka, uczy się bądź pracuje. Zatem bezpośrednim beneficjentem projektów dofinansowywanych z Programu mogą być - zgodnie z założeniami programu - uczniowie szkół zawodowych każdego szczebla, studenci, pracownicy i absolwenci oraz kadra dydaktyczna.

Ocena prawna stanu faktycznego

W efekcie analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy w relacji do obowiązującego stanu prawnego, tut. organ stwierdził, iż stanowisko Państwa:

1. w odniesieniu do obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy od dokonanych wypłat z tytułu umów-zlecenie i umów o dzieło zawartych z osobami realizującymi cele Programu poprzez prowadzenie zajęć edukacyjnych #8722; w części dotyczącej należności finansowanych ze środków pochodzących z budżetu Komisji Europejskiej - nie jest prawidłowe, zaś w części dotyczącej przychodów finansowanych ze środków budżetu szkoły - jest prawidłowe;
2. w odniesieniu do obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy od dokonanych wypłat z tytułu umowy - zlecenie zawartej osobą, które wykonuje czynności polegające na obsłudze finansowej Programu - jest prawidłowe.

Z przedłożonej przez Państwa umowy z tytułu stażu nr M05/169/k/A/078 zawartej pomiędzy KAP a Zespołem Szkół w dniu 18.01.2006 r., wynika, iż w ramach Programu realizowali Państwo projekt zatytułowany" Seniorzy i osoby niepełnosprawne - ważny segment rynku turystycznego". Z założeń wynikających z umowy pomiędzy Państwem a KAP wynika, iż Zespół Szkół jest Promotorem. Na podstawie danych zawartych w w/w umowie stwierdzono, iż Zespół Szkół - będący promotorem - jest także bezpośrednim odbiorcą środków finansowych na realizację projektu określonego w tejże umowie.

Zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w regulacji art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy - na tą regulację powołuje się bowiem Wnioskodawca - może mieć miejsce w sytuacji, kiedy spełnione zostaną łącznie wszystkie kryteria w tym przepisie zawarte, a mianowicie: środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w w/w przepisie i zostały przekazane w sposób w tym unormowaniu określony oraz podatnik realizuje bezpośrednio cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Osoby prowadzące zajęcia w zakresie pedagogiki, kultury i języka z uczniami, którzy następnie będą uczestniczyć w zagranicznych stażach, zatrudnione na podstawie umów cywilno-prawnych realizują bezpośrednio cele projektu poprzez wypracowywanie innowacyjnych rozwiązań i materiałów dydaktycznych w zakresie edukacji i szkolenia zawodowego, zaś koszty ponoszone w toku realizacji tychże zadań, w tym także koszty wynagrodzeń, pokrywane są środkami finansowymi przyznanymi promotorowi na realizację projektu zgodnie z umową. Natomiast w przypadku uczniów odbywających staże, finansowaniem pochodzącym również ze środków przyznanych promotorowi na realizację projektu, objęte są np. koszty przejazdu, ubezpieczenia czy utrzymania. W związku z powyższym należy uznać, iż bezpośrednimi beneficjentami są zarówno osoby prowadzące zajęcia w ramach przygotowania osób do odbywania stażu, jaki i same osoby uczestniczące w stażach zagranicznych, bowiem obie te grupy osób realizują w sposób bezpośredni cele projektu określonego w umowie.

Uwzględniając powyższe tut. organ uznał, iż w związku z dokonywaniem wypłat z tytułu zawartych umów - zlecenie i umów o dzieło w ramach realizacji Programu, płatnik - w tym przypadku Zespół Szkół:

1. nie ma obowiązku pobierać zaliczki na podatek dochodowy od dokonanych wypłat z tytułu umów - zleceń i o dzieło zawartych z osobami bezpośrednio realizującymi cele Programu w części finansowanej ze środków budżetu KE, albowiem w tym przypadku spełnione są przesłanki zawarowane w regulacji art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, a mianowicie: przychody te są, bowiem finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy i pochodzą bezpośrednio z budżetu KE, zaś podmiotem dokującym wypłaty środków jest KAP oraz podatnik - w tym przypadku osoba prowadząca przygotowywanie w zakresie pedagogiki, kultury i języka, uzyskująca przychody z umowy zlecenie - realizuje bezpośrednio cele, jakie zakłada Program.
2. ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy wg zasad określonych w art. 41 ustawy, od dokonanych wypłat z tytułu umów - zleceń i o dzieło zawartych z osobami bezpośrednio realizującymi cele Programu w części finansowanej ze środków budżetu szkoły, albowiem środki te w momencie dokonywania wypłat nie pochodzą z pomocy bezzwrotnej (refundacja następuje po otrzymaniu przez KAP raportu końcowego oraz sprawozdania finansowego, przy czym kwota refundacji w chwili jej otrzymania stanowi przychód szkoły), w związku, z czym regulacja art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy ani żadna inna regulacja w zakresie zwolnień przedmiotowych nie ma w tym przypadku zastosowania; powyższe oznacza, iż po stronie płatnika powstaje obowiązek poboru zaliczki od tej kwoty stosownie do unormowań w zakresie poboru zaliczek przez płatników zawartych w przepisach ustawy;
3. ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy wg zasad określonych w art. 41 ustawy, od dokonanych wypłat z tytułu umowy - zlecenia, zawartej z osobą zajmującą się obsługą finansową Programu, zarówno od kwoty finansowanej bezpośrednio z budżetu KE, jak i od kwoty pochodzącej ze środków budżetu szkoły; w przypadku osoby zajmującej się obsługą finansową Programu mamy do czynienia z sytuacją, w której osoba ta wykonuje czynności, które nie są związane z bezpośrednią realizacją celów, jakie zakłada Programu, co oznacza, iż jedna z przesłanek, o której mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy nie jest spełniona, a to - idąc dalej - powoduje, iż przychód ten nie korzysta ze zwolnienia. Zatem w przypadku osoby, do której obowiązków- w ramach zawartej umowy - zlecenie - należą czynności związane z obsługą finansową Programu, płatnik ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy wg zasad, o których mowa w art. 41 ustawy.

Mając na uwadze powyższe, tut. organ orzekł jak w sentencji niniejszego postanowienia.