Pytanie:

Czy dofinansowanie otrzymane od marca 2006r. od pracodawcy do opłat za naukę na studiach doktoranckich podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pismem z dnia 21 marca 2007r. Podatnik wystąpił z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lesznie o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie .

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca jest doktorantem III roku Niestacjonarnych Studiów Doktoranckich Wydziału Ekonomii Akademii Ekonomicznej w Poznaniu, naukę rozpoczął w roku 2004 bez skierowania zakładu pracy. Zgodnie z § 5.1. rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych /Dz.U. z 1993r. Nr 103, poz.472 z późn.zm./ wnioskodawca uzyskuje dofinansowanie do nauki od zakładu pracy. Zakład pracy powołując się na rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych /Dz. U. Nr 31 poz. 216/ uznał, że od marca 2006r. dofinansowanie nauki na studiach doktoranckich podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym wykazał w rocznym rozliczeniu podatku dochodowego kwoty dofinansowania od marca 2006r. jako przychód podlegający opodatkowaniu.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art.21 ust.1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również § 3 rozporządzenia z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych w związku art. 1 ust.2 pkt 10 ustawy z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym dofinansowanie otrzymane od pracodawcy na naukę nie podlega opodatkowaniu.

Ustosunkowując się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesznie stwierdza, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm./ za przychód ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 90 ww. ustawy wolna od podatku jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Warunkiem zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to aby świadczenia zostały przyznane pracownikowi zgodnie z odrębnymi przepisami. A zatem powyższy przepis należy czytać łącznie z przepisami rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 12 października 1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych /Dz.U. Nr 103, poz. 472 ze zm./. W § 3 niniejszego rozporządzenia określono, że kształcenie dorosłych w formach szkolnych odbywa sie w szkołach podstawowych, ponadpodstawowych i szkołach wyższych, zwanych dalej "szkołami". Natomiast § 5 ww. rozporządzenia wskazuje, że zakład pracy może pracownikowi podejmującemu naukę bez skierowania pokryć część kosztów związanych z nauką.Ponadto art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym /Dz.U.Nr 164 poz. 1365 z późn. zm./ określa studia doktoranckie jako studia trzeciego stopnia, na które przyjmowani są kandydaci posiadający tytuł magistra albo tytuł równorzędny, umożliwiający uzyskanie zaawansowanej wiedzy w określonej dziedzinie lub dyscyplinie nauki, przygotowujące do samodzielnej działalności badawczej i twórczej oraz uzyskania stopnia naukowego doktora.

W związku z powyższym, uwzględniając okoliczności przedstawione we wniosku oraz przytoczone przepisy prawa Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesznie informuje, że uzyskany przychód na podniesienie kwalifikacji zawodowych w postaci dofinansowania przez pracodawcę studiów doktoranckich wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego stanowisko Podatnika zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej wydania. Interpretacja ta jest wiążąca do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.