Pytanie:

Czy popdlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych należności (zwrot kosztów) wypłacone pracownikowi z tytułu podróży służbowych?

Na podstawie art.14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki... z dnia 16 marca 2006 r. (data wpływu 23 marca 2006 r.) i uzupełnionego pismami z dnia 5 kwietnia 2006 r. (data wpływu : 11 kwietnia 2006 r.) i 29 czerwca 2006 r. (data wpływu : 3 lipca 2006 r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny : Spółka zatrudnia osoby w charakterze przedstawicieli handlowych. Pracownicy ci zajmują się sprzedażą produktów oferowanych przez Spółkę. Obszar ich pracy został określony w ich umowach o pracę, jednocześnie stanowiąc obszar ich zadań (sprzedaży) , w taki sposób, aby ich zadania się nie dublowały. - Zwykle jest to terytorium województwa, w którym mieszka dany pracownik (np. Województwo wielkopolskie) lub rejon Polski(np. Polska zachodnia).. podróże są wykonywane na różnych trasach - poza miejscowością zamieszkania pracownika, a jednocześnie poza siedzibą Spółki- zazwyczaj w ramach ww. Obszaru. Z tytułu zleconych podróży pracownicy otrzymują zwrot kosztów zgodnie z uregulowaniami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz.U. Nr 236, poz.1990) , w tym diety oraz zwrot kosztów zakwaterowania. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zadał następujące pytanie: Czy podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych powyższe należności (zwroty) wypłacone pracownikowi z tytułu podróży służbowych? Zdaniem Wnioskodawcy podróże przedstawiciela handlowego (pracownika ) w celu wykonania zadań służbowych winny być traktowane jako podróże służbowe w rozumieniu kodeksu pracy, co wiąże się ze zwolnieniem w zakresie PDOF dotyczącym zwrotów kosztów tych podróży.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku są diety i inne należności za czas:1)podróży służbowej,2) podróży osoby nie będącej pracownikiem- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez właściwego ministra do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami z zastrzeżeniem ust. 13.W/w ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia podróży służbowej. Natomiast odrębnymi aktami prawnymi, do których odsyła wyżej cyt. przepis, są ustawa z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks Pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm.) oraz rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1990 ze zm.). Definicja podróży służbowej została ujęta w art. 77 tiret 5 §1 ustawy Kodeks Pracy, gdzie określono, iż podróżą służbową jest wyjazd na polecenie pracodawcy poza miejscowość, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałe miejsce świadczenia pracy wynikające z zawartej umowy o pracę. Świadczenie pracy będzie uznane za wykonane w ramach podróży służbowej jedynie wtedy, gdy odbywa się w miejscu, które według umowy o pracę nie jest miejscem stałego jej wykonywania. Praca przedstawiciela handlowego wykonywana w ramach umowy o pracę nie może być identyfikowana z odbywaniem podróży służbowych, a więc z wykonywaniem zadania w terminie i na obszarze określonym przez pracodawcę. Podróż służbowa charakteryzuje się bowiem tym, że stanowi wyjątkowe zjawisko w kompleksie pracowniczych obowiązków. Z powyższego wynika, że nie jest podróżą służbową takie wykonywanie zadań, które polega na ciągłym przemieszczaniu się pracownika i stanowi tym samym nierozerwalną cechę określonego rodzaju pracy. Podróż służbową powinna cechować wyjątkowość w sposobie realizacji zadań wynikających ze stosunku pracy. Tak więc każde przemieszczanie się przedstawicieli handlowych w obszarze określonym w umowie o pracę nie ma charakteru wyjazdu poza stałe miejsce pracy. W związku z powyższym wypłacane przedstawicielom handlowym kwoty, jako zwrot kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem obowiązków wynikających z umowy o pracę w charakterze przedstawiciela handlowego, nie są objęte zwolnieniem przedmiotowym określonym w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym stanowią składnik wynagrodzenia pracownika podlegający opodatkowaniu.