Pytanie:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w celu uzyskania w zamian prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie umowy najmu, jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy podatnik może skorzystać z tego prawa, czy też jest zobowiązany do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wys. 10% wartości przedmiotu umowy kupna-sprzedaży na podstawie art. 28 ust. 2 ww. ustawy?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz, starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika:

W dniu 19.02.2003 r. podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Chorzowie. Po zawarciu związku małżeńskiego w dniu 21.11.2006 r. dokonał sprzedaży ww. prawa w celu uzyskania w zamian prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie umowy najmu zgodnie z aktem notarialnym Rep. A. Podatnik uzyskał przychód w wysokości 30 000,00 zł.
W dniu 22.03.2004 r. została zawarta umowa Najmu z Gminą Chorzów, którego zarządcą jest ZK PGM .

Stanowisko podatnika:

Podatnik uważa, iż nie ma przeszkód do zastosowania zapisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania w zamian za tę nieruchomość, prawa do innego lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie umowy najmu.

Ocena prawna stanowiska podatnika:

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntu - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 28 ww. ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodem (dochodem) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. wolne od podatku dochodowego są przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b) ww. ustawy jest uzyskanie w zamian sprzedaży ww. prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części.

Tutejszy organ podatkowy w wyniku analizy zgromadzonych dokumentów w sprawie stwierdził, że umowa sprzedaży w celu uzyskania w zamian prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie umowy najmu zawarta aktem notarialnym Rep. A z dnia 21.11.2006 r. nie nosi znamion umowy zamiany.

Zgodnie bowiem z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Przedmiotem umowy mogą być rzeczy ruchome, nieruchomości, a także zbywalne prawa majątkowe.

Ponieważ prawo do zamieszkiwania na podstawie umowy najmu w lokalu stanowiącym własność Gminy nie mieści się w kategorii praw zbywalnych, to tym samym w niniejszej sprawie nie można mówić o dokonaniu zamiany ekwiwalentnych praw majątkowych.

Ponadto kluczowym dla dokonania interpretacji powyższego przepisu jest użycie w nim zwrotu "w zamian". Jest to pojęcie, które nie zostało zdefiniowane w ustawie należy, zatem przyjąć jego znaczenie potoczne, słownikowe. Zgodnie ze słownikową definicją pojęcia "zamiana, zamienić" zwrot ten oznacza danie jednej rzeczy za drugą, zamienić coś wzajemnie między sobą (Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1995, str. 1111/1112). Integralną cechą czynności zamiany jest tożsamość stron, które jej dokonują.

Przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych - jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania - powinny być interpretowane ściśle, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej. Skoro zatem w powyższym przepisie uwzględniono tylko zwolnienie dotyczące uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części, to brak podstaw, aby zwolnieniem zostało objęte także nabycie prawa do zawarcia umowy najmu lokalu mieszkalnego należącego do gminy.

W związku z powyższym, przychód z powyższej transakcji podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).

Wobec powyższego należy uznać, iż stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.