Pytanie:

- dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zwrotu kosztów przejazdu pracowników z miejsca zamieszkania do siedziby pracodawcy i z powrotem oraz diet, ryczałtów za noclegi i zwrotu kosztów podróży służbowej.

Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 9 marca 2006r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 13 marca 2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zwrotu kosztów przejazdu pracowników z miejsca zamieszkania do siedziby pracodawcy i z powrotem oraz diet, ryczałtów za noclegi i zwrotu kosztów podróży służbowej

Z treści wniosku wynika, iż w związku z wzrostem przyjętych do realizacji robót na terenie Olsztyna i podpisaniem kontraktu w Ż. Spółka musi skierować do pracy na te budowy pracowników, którzy mieszkają w okolicach J., S. i R.. W treści umów o pracę z tymi pracownikami zapisano, iż miejscem wykonywania pracy jest teren działalności Spółki, a stałym miejscem świadczenia pracy jest I.. Pracownicy ci obecnie dojeżdżając do pracy do I., otrzymują bilety miesięczne PKP lub PKS, którychwartość wliczana jest do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Od dnia 1 kwietnia 2006r., po przesunięciu na budowy w O. lub Ż., pracownicy ci, w ramach polecenia wyjazdu służbowego (delegacji służbowej) otrzymują zwrot kosztów podróży na trasie I.-O. lub I.-Ż., w przypadku, gdy pracodawca nie zapewnia przewozu samochodem służbowym, diety, należne zgodnie z obowiązującymi przepisami i ryczałt za nocleg, w przypadku, gdy Spółka nie zapewni pracownikom noclegu.

Zdaniem Spółki:
1. zwrot kosztów przejazdu z miejsca zamieszkania pracownika do I. i z powrotem należy wliczyć do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
2. diety, ryczałty za noclegi oraz zwrot kosztów podróży na trasie I.-O. lub I.-Ż. są, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.
   
   

1. wartość świadczeń z tytułu uprawnień do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego kolejowego i autobusowego, wynikających z przepisów o uprawnieniach do ulgowych przejazdówśrodkami publicznego transportu zbiorowego - art. 21 ust. 1 pkt 84 ustawy,
2. wartość świadczeń z tytułu realizacji uprawnień do ulgowych lub bezpłatnych przejazdów środkami komunikacji miejskiej, przysługującychna podstawie odrębnych przepisów - art. 21 ust. 1 pkt 85 ustawy,
3. zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy wynika wprost z przepisów innych ustaw - art. 21 ust. 1 pkt 112 ustawy.
   
   

2) Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji podróży służbowej. Podróż służbową definiuje ustawa z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.). W art. 775 § 1 tej ustawy określono, iż pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. Natomiast stałe miejsce pracy powinno zostać określone w umowie o pracę, na podstawie art. 29 § 1 pkt 2 Kodeksu pracy.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
a) podróży służbowej pracownika,
b) podróży osoby niebędącej pracownikiem
- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Ograniczenia co do wysokości diet i innych należności z tytułu podróży służbowej na terenie kraju zostały zawarte w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na terenie kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 z późn. zm).

Na podstawie ww. przepisów oraz przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego stwierdzić należy, że Spółka prawidłowo wlicza do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartość biletów miesięcznych przekazanych pracownikom na dojazd do Iławy i z powrotem. Zaś należności z tytułu podróży służbowej na terenie kraju, określonej przez pracodawcę w "poleceniu wyjazdu służbowego" (diety, ryczałty za noclegi oraz zwrot kosztów podróży), są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości określonej w wyżej cytowanym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej.

Wobec powyższego organ podatkowy uznał stanowisko Spółki za prawidłowe i postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do art. 14b § 1 interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy - do czasu zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Olsztynie Ośrodek Zamiejscowy w Elblągu, Plac Jagiellończyka 5, 82-300 Elbląg), za pośrednictwem Naczelnika Warmińsko - Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowa.

Zażalenie powinno zawierać elementy zawarte w art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa.

W przypadku wniesienia zażalenia należy uiścić opłatę skarbową zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.).