Pytanie:

Czy otrzymane podstawowe wsparcie pomostowe z EFS jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Zintegrowany Program Operacyjny Rozwoju Regionalnego przyjęty został rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 1 lipca 2004r. w sprawie przyjęcia Zintegrowanego Programu operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006 (Dz.U.Nr166 poz. 1745) oraz jego uzupełnienie rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 25 sierpnia 2004r. w sprawie przyjęcia uzupełnienia Zintegrowanego Programu operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006 (Dz.U.Nr200 poz. 2051 z późn. zm.).

Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju /Dz. U Nr 116, poz. 1206 z późn. zm./.

Wskazać należy, że otrzymywana przez beneficjentów pomoc pochodzi ze środków pożyczonych przez Instytucję Wdrażającą z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych.

Zgodnie z art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998r. (DZ. U Nr 144, poz 930 z późn. zm.) zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43, 46, 47a, 47c, 111, 114, 122, 125 i 129 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Podatnik uczestniczy w projekcie realizowanym w ramach Priorytetu 2 ZPORR. Projekt finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz dotacji z budżetu państwa. Celem projektu jest wsparcie finansowe rozpoczynających działalność gospodarczą. W ramach w/w projektu Podatnikowi przyznane zostało wsparcie finansowe w postaci jednorazowej dotacji inwestycyjnej oraz comiesięcznej dotacji pomostowej, wypłacanej przez okres 6 miesięcy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki tj.:
a) środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji i zostały przekazane na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów, o których mowa w tym przepisie,
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie dotyczy wyłącznie dochodów osób fizycznych finansowanych ze środków pochodzących z funduszy przedakcesyjnych (np. SAPARD, ISPA, PHARE). W związku z powyższym, przepis ten nie ma zastosowania do przychodów z tytułu działalności gospodarczej, finansowanych ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, w tym Europejskiego Funduszu Społecznego, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Przepisy art. 21 ust 1 pkt 46a do 47c wymagają do zwolnienia z podatku otrzymanych środków, by były one przekazywane bezpośrednio z budżetu państwa lub agencji rządowych. Natomiast Fundacja Rozwoju Lubelszczyzny jest organizacją pozarządową non for profit.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż środki otrzymane przez Podatnika w ramach Działania 2.5 nie będą zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998r. (DZ. U Nr 144, poz 930 z późn. zm.), lecz będą stanowić dla Ppdatnika przychody.

Referencje