Pytanie:

Czy otrzymywany przez podatnika dochód jest opodatkowany podatkiem dochodowym?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. -Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.01.2007r. stwierdza, iż wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika realizującego bezpośrednio cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 23.01.2007r. (data wpływu - 24.01.2007r.), uzupełnionym w dniu 19.02.2007r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, realizujących zadania związane z przedsięwzięciami przyznanymi i finansowanymi bezpośrednio przez Unię Europejską. Przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

Ma Pan zamiar otrzymać wynagrodzenie (umowa cywilnoprawna, o etat, umowa o dzieło, umowa zlecenie) za bezpośrednią realizację celu projektu badawczego SAFE (Special Non-Invasive Acfoances in Foetal and Neonatal Evaluation NetworK} realizowanego w ramach 6 Programu Ramowego UE i finansowanego z jego środków (umowa z dnia 18.06.2004r.). Do Pana obowiązków należy planowanie i realizacja kolejnych etapów badawczych, a także analiza wyników i sporządzanie raportów końcowych. Wynagrodzenie będzie wypłacane przez ...., która jest podmiotem upoważnionym do rozdzielania środków projektu SAFE.

W związku z powyższym zwraca się Pan z pytaniem: czy otrzymywany przez Pana dochód jest opodatkowany podatkiem dochodowym?

Sformułował też Pan własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (rozdział 3 - Zwolnienia przedmiotowe Art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) i b), nie należałoby potrącać podatku od osób fizycznych otrzymujących wynagrodzenie bezpośrednio ze środków z zagranicy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli: a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Rozważając przedmiotowe zapytanie należy na wstępie zauważyć, iż celem programów ramowych jest współfinansowanie przez Komisję Europejską oraz grupę instytucji, zwaną konsorcjum, prac badawczych, prezentacji osiągniętych rezultatów oraz działań im towarzyszących na poziomie europejskim. Szósty Program Ramowy Unii Europejskiej jest głównym instrumentem unijnym finansowania badań w Europie. Program ten, wytyczony przez Komisję Europejską, a następnie zatwierdzony 03.06.2002r. przez Radę Ministrów i Parlament Europejski, skierowany jest zarówno do instytucji prywatnych jak i publicznych, bez względu na ich wielkość i funkcjonuje od końca 2002r. do 2006r. Realizowany Szósty Program Ramowy uchwalony został decyzją nr 1513/2002/WE Parlamentu Europejskiego i Rady Unii Europejskiej z dnia 27.06.2002r., natomiast zagadnienia związane z uczestnictwem w tym Programie reguluje rozporządzenie nr 2321/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 16.12.2002r. w sprawie zasad udziału przedsiębiorstw, ośrodków badawczych, uniwersytetów oraz zasad upowszechniania wyników badań celem realizacji Szóstego Programu Ramowego Wspólnoty Europejskiej (2002-2006). Dofinansowania Wspólnoty do poszczególnych projektów realizowanych w ramach Szóstego Programu Ramowego wypłacane są na podstawie kontraktów zawieranych pomiędzy Wspólnotą Europejską reprezentowaną przez Komisję Europejską z partnerami biorącymi udział w danym projekcie.

Powołany wyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w wprowadza przedmiotowo-podmiotowe przesłanki zwolnienia, które muszą być spełnione łącznie, a mianowicie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:- środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Ze stanu faktycznego wynika, iż będzie Pan otrzymywał wynagrodzenia z tytułu bezpośredniej realizacji projektu badawczego, który jest realizowany w ramach 6 Programu Ramowego Unii Europejskiej i wynagrodzenie to finansowane będzie bezpośrednio ze środków Unii Europejskiej, przyznanych na realizację tego projektu. Środki te należy, jak wynika z przedmiotowego wniosku, zaliczyć do środków bezzwrotnej pomocy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać, iż dochody pochodzące z bezzwrotnej pomocy unijnej, otrzymane w związku z bezpośrednią realizacją celu programu objętego tą pomocą korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.