Pytanie:

Czy dotacja otrzymana ze środków współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa będzie podlegała zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych i czy wynagrodzenia finansowane z tych środków dla osób bezpośrednio realizujących cel programu korzystają z tego zwolnienia?

Program realizowany przez firmę Podatnika (Temat F: Wspieranie zdolności przystosowawczych przedsiębiorstw i pracowników) w ramach Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL jest w 75 % finansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz w 25 % z krajowych środków publicznych (pkt VI.5 tabela 10 załącznika do Rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dn. 11.08.2004 r. w sprawie przyjęcia programu operacyjnego - Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004- 2006, Dz. u. z 2004 r. Nr 189 poz. 1948).

Zdaniem Podatnika środki otrzymane przez firmę X w części przypadającej na wspólnika są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych. Także wynagrodzenia wypłacane pracownikom firmy X oraz osobom zatrudnionym na podstawie umów cywilnoprawnych bezpośrednio realizującym cel programu korzystają ze zwolnienia od podatku.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W myśl postanowień art.9 ust. 1 i 1 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, art. 28-30, art. 30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są między innymi, dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

• "pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami
  lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
• podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem."

Zatem aby skorzystać ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego przepisu muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

• środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, międzynarodowych instytucji finansowych itd.
• podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Należy również zauważyć, iż zwolnieniu podlegają także dochody beneficjentów/ bezpośrednich wykonawców celu, na jaki pomoc została przyznana, które uzyskane zostały za pośrednictwem podmiotów nie będących właścicielami przedmiotowych środków pieniężnych, lecz upoważnionych do administrowania i przekazywania tych środków na konta beneficjentów/ wykonawców.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2004 r. wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Zwolnienie powyższe, na podstawie art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym oraz niektórych innych ustaw, stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006r.

Powołane wyżej przepisy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Środki przekazywane na realizację programu pochodzą bowiem z pożyczek z budżetu państwa zaciąganych na prefinansowanie projektów, zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych i wydanym na podstawie tej ustawy rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 września 2004 roku w sprawie przekazywania i zwrotu środków na prefinansowanie programu operacyjnego Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004-2006 (Dz. U. Nr 220, poz. 2233).

Od 01.01.2006 roku obowiązuje ustawa z dnia 30 czerwca 2005 roku o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104) regulująca identycznie problematykę prefinansowania. W oparciu o art. 241 ustawy z 2005 roku przepisy wykonawcze wydane na podstawie ustawy z 1998 roku zachowują moc do czasu wejścia w życie nowych regulacji, nie dłużej jednak niż do dnia 30.06.2006r.

Z tych względów przychody z działalności gospodarczej otrzymywane przez przedsiębiorców realizujących projekty w ramach Programu EQUAL finansowane są ze środków krajowych i jako takie nie korzystają ze zwolnienia od podatku.

W omawianym przypadku ze zwolnienia nie korzysta również kwota dofinansowania pochodząca z krajowych środków publicznych, gdyż zgodnie z treścią cyt. wyżej art. 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Tymczasem kwoty przeznaczone na dofinansowanie projektów realizowanych w ramach programów operacyjnych nie mieszczą się w regulacji art. 69 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 26.11.1998r. o finansach publicznych (DZ. U. z 2003r. Nr 15, poz. 148 ze zm.) i art. 106 ust. 2 pkt 1ustawy o finansach publicznych z dnia 30.06.2005r. (Dz. U. Nr 249, poz. 2104).

W związku z powyższym stwierdza się, iż środki otrzymane przez firmę X (w części przypadającej na Podatnika - Wnioskodawcę) na realizację zadań w ramach Partnerstwa na Rzecz Rozwoju, jak i finansowane z tych środków wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.