|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: dotacja, odpisy amortyzacyjne, projekt, środek trwały, wartość początkowa, zwolnienie | |
| Data: 2007-01-09 | |
 Pytanie:1.W jaki sposób nalezy dokonać rozliczenia odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych częściowo dotacją? 2.Czy kwota otrzymanej dotacji korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym? 3.Czy koszt w postaci opracowania projektu inwestycji, opisu finalnego wniosku o dotację ma wpływ na ustalanie wartości początkowej środka trwałego?-rozliczenia odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych częściowo dotacją, -czy kwota otrzymanej dotacji korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym , oraz -czy koszt w postaci opracowania projektu inwestycji, opisu finalnego wniosku o dotację ma wpływ na ustalanie wartości początkowej środka trwałego. Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) za koszty uzyskania przychodu nie uważa się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych wg zasad określonych w art. 22a - 22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 wym. ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się: od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór, suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. W świetle ww. przepisów podatnicy mają obowiązek dokonywania odpisów amortyzacyjnych od całości wartości początkowej środków trwałych, jednak w zależności od udziału dotacji w finansowaniu kosztów tych składników majątkowych część dokonywanych odpisów amortyzacyjnych nie będzie kosztem podatkowym od miesiąca, w którym otrzymano dotację. Fakt otrzymania środków pieniężnych na sfinansowanie zakupu środków trwałych nie wpłynie na wielkość wartości początkowej, ani na wielkość odpisów amortyzacyjnych wykazywanych w ewidencji środków trwałych. Podatnik winien jedynie wydzielić z odpisów amortyzacyjnych taką ich część, która będzie równa kwotowo otrzymanemu zwrotowi. Ta wydzielona część odpisów nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Zatem od momentu otrzymania dotacji kwotę odpisów amortyzacyjnych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów należy ustalić w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej na dany środek dotacji do wartości początkowej tego środka. Ponadto kolejne odpisy amortyzacyjne należy rozliczać, uwzględniając podział na część dofinansowaną i część pokrytą z własnych środków, zaliczając tę ostatnią w koszty uzyskania przychodu. Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.), kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zgodnie art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy za koszty uzyskania przychodów nie uważa się: kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarzeRzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego. Zgodnie, z tym przepisem, nie będą kosztami uzyskania przychodu te wydatki, które mimo że zgodnie z art. 22 ustawy spełniałyby przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodu - dotyczą przychodów niepodlegających opodatkowaniu lub przychodów zwolnionych od podatku. Poniesiony wydatek na przygotowanie wniosku o dofinansowanie jest bezpośrednio związany z dotacją, która objęta jest zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy stanowi że zwolnione z podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli: - pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów,właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy , oraz -podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Ponadto wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d i 116 i 122 ww. ustawy na podstawie przepisu art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.) - nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Powyższe unormowanie oznacza, iż w przypadku gdy podatnik otrzyma środki pieniężne pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy - sfinansowane przez niego wydatki z tych źródeł nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Za cenę nabycia w świetle przepisu art. 22g ust. 3 ustawy uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu , instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Wyliczenia zawarte w cenie nabycia wskazują na to, że chodzi tutaj o takie koszty, które bezpośrednio są związane z zakupem danego środka trwałego. Wydatki za usługi firmy doradczej w zakresie przygotowania wniosku o dofinansowanie i opinię techniczną do wniosku nie mają bezpośredniego związku z zakupem środka więc nie zwiększają jego wartości. Wydatek ten jest bezpośrednio związany z uzyskaniem przychodu zwolnionego i w świetle ww. przepisów nie będzie stanowić kosztu uzyskania przychodu. Wobec powyższego przedstawione stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe. Na dzień wydania postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym. Powyższa interpretacja: -zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, -stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5. Pouczenie: Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia. |
|
| 2007-01-09 |