Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego i hurtowego paliwami. Podatnik zamierza wnieść w formie aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa (środki trwałe, inwestycje, urządzenia a także przejęci zostaną pracownicy). Czy wkład niepieniężny spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym w dniu 27.11.2006 r. wniosku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W dniu 27.11.2006 r. wpłynął do tut. Urzędu Pana wniosek w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarcza w zakresie handlu detalicznego i hurtowego paliwami. Zamierza Pan wnieść zorganizowaną część przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wniesione zostaną środki trwałe, inwestycje, urządzenia a także przejęci zostaną pracownicy przedsiębiorstwa na mocy art. 23 1 Kodeksu Pracy. Po wniesieniu aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa firma będzie mogła samodzielnie funkcjonować. Zapytuje Pan czy wkład niepieniężny opisany we wniosku wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym będzie miał zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy.

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 5a pkt 4 definiują pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza ona organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z kapitałów pieniężnych jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Przychód powstaje w dniu:

1/ zarejestrowania spółki albo

2/ wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

3/ wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Przepisy ustawy przewidują w art. 21 zwolnienia przedmiotowe, mianowicie art. 21 ust. 1 pkt 109 stanowi iż wolna od podatku dochodowego jest m. inn. nominalna wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Reasumując,nominalna wartość udziałów objętych w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny wniesiony w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która zdefiniowana została w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest objęta zwolnieniem przedmiotowym.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu, interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.