Pytanie:

Czy zwrot kosztów przejazdu ucznia niepełnosprawnego i opiekuna środkami komunikacji publicznej, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i jaki wzór PIT należy zastosować w przedstawionej sytuacji?

Płatnik w przedmiotowym wniosku pyta, czy zwrot kosztów przejazdu ucznia i opiekuna, środkami komunikacji publicznej, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i jaki wzór PIT należy zastosować w przedstawionej sytuacji.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 03.03.2006 roku stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Stosownie bowiem do treści art. 9 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, art. 30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9 art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednakże, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy, wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.

W świetle zapisu art. 17 ust. 3a ustawy z dnia 7 września 1991 roku o systemie oświaty (j.t. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.), obowiązkiem gminy jest zapewnienie uczniom niepełnosprawnym, których kształcenie i wychowanie odbywa się na podstawie art. 71b, bezpłatnego transportu i opieki w czasie przewozu do najbliższej szkoły podstawowej, gimnazjum lub ośrodka umożliwiającego realizację obowiązku szkolnego i obowiązku nauki dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 16 ust. 7, a także dzieciom i młodzieży z upośledzeniem umysłowym ze sprzężonymi niepełnosprawnościami albo zwrot kosztów przejazdu ucznia i opiekuna środkami komunikacji publicznej, jeżeli dowożenie zapewniają rodzice.

Mając na uwadze przytoczone wyżej uregulowania ustawy o systemie oświaty zauważyć należy, iż spełnieniem obowiązku gminy będzie zapewnienie niepełnosprawnym uczniom jednego z dwóch rodzajów pomocy, tj. bezpłatnego transportu i opieki w czasie przewozu do najbliższej placówki albo zwrot kosztów przejazdu ucznia i opiekuna środkami komunikacji publicznej, jeżeli dowożenie zapewniają rodzice lub zwrot kosztów transportu dziecka samochodem prywatnym rodziców dziecka.

Zatem, świadczenia udzielane przez gminę w formie zwrotu kosztów przejazdu środkami komunikacji publicznej, dla ucznia niepełnosprawnego i opiekuna, na obowiązkowe zajęcia szkolne, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera regulacji, które obowiązywałyby podmioty przyznające świadczenia pomocy materialnej, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy, do sporządzania i przekazywania świadczeniobiorcom i Urzędowi Skarbowemu imiennych informacji wg określonego wzoru.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny, Urząd Miasta realizując świadczenia pomocy materialnej w formie zwrotu kosztów przejazdu ucznia niepełnosprawnego i opiekuna środkami komunikacji publicznej, nie ma obowiązku sporządzania informacji dla Urzędu Skarbowego i dla ucznia o wysokości przekazanej pomocy materialnej.