Pytanie:

Czy nabywając dom na działce o powierzchni 7500m2 (na której nie ma innych budynków poza szopą krytą eternitem) i dołączając go do posiadanego gospodarstwa rolnego, wypełnia się dyspozycję przepisu mówiącego, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, która płatnik posiadał krócej niż 5 lat można przeznaczyć na inne cele mieszkaniowe?

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Giżycku po rozpatrzeniu wniosku P. .................... z dnia 03.11.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych jest prawidłowe.

Pan zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku z wnioskiem o wydanie interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego wątpliwości odnośnie tego czy nabywając dom na działce o pow. 7500m2 (na której nie ma innych budynków poza szopą krytą eternitem) i dołączając go do posiadanego gospodarstwa rolnego, wypełnia się dyspozycję przepisu mówiącego, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, którą płatnik posiadał krócej niż 5 lat można przeznaczyć na inne cele mieszkaniowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pan zadeklarował, że środki uzyskane ze sprzedaży w dniu 20.06.2005r. domu, położonego w K............, gmina W....... przeznaczy na cele mieszkaniowe. Podatnik zamierza nabyć dom mieszkalny w gminie K............ Ponadto P. posiada gospodarstwo rolne w miejscowości R................. o pow. 10,54ha (bez zabudowań) i dlatego też aktualnie planuje nabyć dom dla celów mieszkaniowych. Przedmiotowy dom wejdzie w skład posiadanego wkrótce gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej ustawą, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Stosownie do treści art. 28 ust. 1 i 2 ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) nie łączy się z przychodami z innych źródeł. Podatek uzyskany z w/w przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według zamieszkania podatnika.

Zasady, o których mowa wyżej nie mają zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dokonania sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) ustawy, złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży zostanie wydatkowany w okresie dwóch lat od daty sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) lub lit.e) ustawy - tj. na nabycie na terytorium RP budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem; na nabycie na terytorium RP spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie; na nabycie na terytorium RP gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego; na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP; na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium RP; na spłatę kredytu lub pożyczki a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa wyżej, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium RP, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 20.06.2005r. P. dokonał sprzedaży nieruchomości. Odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z czym przedmiotowa sprzedaż stanowi źródło przychodu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Stosowanie do zapisu normatywnego art. 28 ust. 2 ustawy Podatnik złożył oświadczenie o przeznaczeniu środków z odpłatnego zbycia na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) lub e) ustawy.
Pan zamierza nabyć dom na działce o pow. 7500m2, na której znajduje się także szopa kryta eternitem, który wejdzie w skład posiadanego przez niego gospodarstwa rolnego.

Z literalnego brzmienia cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) i e) ustawy wynika, że wyliczenie zawartych w nim tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy. Zgodnie z utrwalonym już poglądem, przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania powinny być interpretowane ściśle, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza okoliczności, że budynek mieszkalny może stanowić gospodarstwo rolne, wobec czego w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości wydatkowany na nabycie budynku mieszkalnego oraz gruntu związanego z tym budynkiem uzasadnia zwolnienie z opodatkowania na mocy postanowień art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) ustawy.

Z uwagi na powyższe tutejszy organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Giżycku informuje ponadto, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia tj. na dzień złożenia wniosku oraz że nie jest ona wiążąca dla podatnika /płatnika, inkasenta/ - wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze służy - zgodnie z art. 236 Ordynacji podatkowej - prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia
Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 Ordynacji podatkowej.