Pytanie:

Podatniczka wystąpiła o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatniczka od dnia 01.04.2004r. jest zatrudniona w Przedstawicielstwie niemieckiej Fundacji im. XY.Celem utworzonej 28.08.1988r. Fundacji im. XY z siedzibą w Niemczech, zgodnie z jej statutem, jest działanie w zakresie edukacji obywatelskiej na terytorium Niemiec i poza nim, wspieranie rozwoju demokracji, polityczno-społecznego zaangażowania i porozumienia między narodami, wspierania sztuki, kultury, nauki i badań dotyczących rozwoju. Obowiązki wnioskodawczyni określone zostały na podstawie zawartej umowy o pracę na czas nieokreślony i obejmują bezpośrednią finansową, administracyjną i personalna obsługę Programu prowadzonego przez Przedstawicielstwo. Program jest w całości finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy udzielonej na podstawie jednostronnej decyzji przez niemieckie Federalne Ministerstwo Współpracy Gospodarczej.

Przedstawicielstwo Fundacji w Polsce utworzono, z uwagi na potrzebę pogłębienia współpracy z organizacjami partnerskimi, rozszerzenia dotychczasowych kontaktów i bliższej współpracy z polskimi organizacjami pozarządowymi, gremiami politycznymi, instytucjami naukowymi oraz osobistościami życia społeczno-politycznego. Działając poprzez Przedstawicielstwo Fundacja realizuje na terenie Polski projekty w ramach programów regionalnych pod nazwami: "Przyszłość Europy Środkowej w Unii Europejskiej - działania społeczno-polityczne w związku z przystąpieniem do Unii Europejskiej w szczególności Polski, Czech, Słowacji i Węgier" oraz "Nasi sąsiedzi w Europie. Ukraina". Realizacja ww. projektów polega na opiece merytorycznej, finansowej i administracyjnej nad działaniami własnymi Przedstawicielstwa Fundacji, nad działaniami długoletnich organizacji partnerskich Fundacjioraz na koordynowaniu i finansowaniu inicjatyw organizacji pozarządowych w regionie zgodniez celami ww. programów oraz w zgodzie z przepisami Federalnego Ministerstwa ds. Współpracy Gospodarczej i wytycznymi Fundacji XY.

Według oceny podatniczki, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym zostały spełnione warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie przedstawicielstwa nie ma, zdaniem wnioskodawczyni, znaczeniaz punktu widzenia zasadności stosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy. Nie jest ono odrębną od Fundacji XY osobą prawną, nie mającą charakteru samoistnego podmiotu prawa, zgodnie z art. 19 ust. 1 i ust. 2 ustawy o fundacjach. Przedstawicielstwo stanowi prawem dopuszczalną formę, w jakiej fundacja zagraniczna może prowadzić swoją działalność statutową na terytorium Polski. Reasumując, podatniczka stoina stanowisku, że zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy,ma zastosowanie do wypłaconych jej wynagrodzeń w okolicznościach wskazanych we wniosku,w związku z czym Przedstawicielstwo nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy od tych wynagrodzeń.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznegoi stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemuod całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa(Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) zaniechano poboru podatku. Wszelkie zwolnienia podatkowe są zatem wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania, dlatego też wykładnia przepisów ustanawiających te zwolnienia musi być wykładnią ścisłąi enumeratywny katalog zwolnień przedmiotowych nie może być poprzez interpretację rozszerzany.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt. 46 tej ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanychna podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjamilub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy;b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizującycel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z brzmienia cytowanego powyżej przepisu wynika, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są dochody podatników, jeżeli dochody te łącznie spełniają warunki wymienione w lit. a) i b) art. 21 ust. 1 pkt. 46 ww. ustawy, dotyczące pochodzenia środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawach wskazanych w lit. a) tego przepisu, podstawy prawnej uzyskanych dochodów,tj. umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej oraz bezpośredniej realizacji przez osobę fizyczną uzyskującą dochód, celu programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.

Ponadto konstrukcja powołanego art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowymod osób fizycznych, wyraźnie wskazuje, że za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcychlub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie: umów zawartych z rządem Polski lub jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy. W tym kontekście nie można uznać, że środki przyznane niemieckiej Fundacjiim. XY, na podstawie jednostronnej decyzji niemieckiego Federalnego Ministerstwads. Współpracy Gospodarczej (wchodzącego w skład rządu Republiki Federalnej Niemiec),w celu finansowania realizowanych przez tę Fundację Programów określonych w złożonym przez podatniczkę wniosku, spełniają przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc wynagrodzenie otrzymywane przez wnioskodawczynię za pracę przy koordynacji działań, w ramach Programów realizowanych przez Przedstawicielstwo Fundacji, nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, co zobowiązuje płatnika do poboru, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, z tytułu wypłaty tych wynagrodzeń.

Mając na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawionystan faktyczny, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko wyrażone we wnioskuza nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionegoprzez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.