Pytanie:

Czy korekta zeznania podatkowego polegająca na rezygnacji z ulgi odsetkowej pozwala na skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św., działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zmianami), po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 14.12.2006 roku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza,że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Podatnik sprzedał w dniu 27.11.2006 roku lokal mieszkalny, którego zbycie nastąpiło w okresie pięciu lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Na nabycie tej nieruchomości w 2004 roku podatnik zaciągnął kredyt hipoteczny. W momencie sprzedaży pozostała do spłaty kwota 186.400 zł tego kredytu. Z kwoty uzyskanej ze sprzedaży tej nieruchomości podatnik dokonał spłaty tego kredytu. W tym samym dniu dokonał nabycia budynku mieszkalnego w budowie, z czego 88.000 zł. pokrył z własnych środków pochodzących ze sprzedaży tamtej nieruchomości, a pozostałą kwotę z kredytu zaciągniętego na ten cel. W zeznaniu podatkowym za 2005 rok podatnik dokonał odliczenia ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w dniu 7.12.2006 roku podatnik złożył korektę zeznania, w której zrezygnowała z należnej ulgi i zapłacił należny podatek wraz z odsetkami od terminu płatności. W ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży mieszkania podatnik zamierza przeznaczyć kwotę 33.000 zł. na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i wykończenie nabytego domu mieszkalnego.

Zdaniem podatnika w ciągu 14 dni od daty sprzedaży nieruchomości może on złożyć oświadczenie o zamiarze przeznaczenia uzyskanego przychodu na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawidłowym przeznaczeniem otrzymanego przychodu ze sprzedaży kwalifikującym do zastosowania zwolnienia od podatku będzie:

• spłata pozostałej części kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, który został sprzedany w dniu 27.11.2006 roku w kwocie 186.400 zł.,
• zapłata kwoty 88.000 zł. tytułem nabycia w dniu 27.11.2006 roku budynku mieszkalnego, oraz
• spłata kredytu na zakup i wykończenie nabytego w dniu 27.11.2006 roku budynku mieszkalnego w części kapitałowej i odsetkowej spłaconej do dnia 26.11.2008 roku

Złożona korekta zeznania podatkowego za 2005 rok zdaniem podatnika pozwala w całości na spełnienie wszystkich warunków do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zmianami) (w brzmieniu obwiązującym do dnia 31.12.2006 roku) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e zwolnienie przysługuje również w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodów. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 roku)

Zgodnie z art. 81 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje poprzez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn złożenia korekty. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłączają możliwości złożenia korekty deklaracji podatkowej. Możliwość złożenia korekty wyłączona jest na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą i nie może nastąpić po upływie okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Stosowanie ulg podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawem podatnika, a nie obowiązkiem. Zatem dokonanie korekty deklaracji podatkowej w taki sposób, że podatnik rezygnuje z przysługujących ulg i dokona zapłaty należnego podatku wraz z odsetkami za zwłokę, powoduje, że podatnik z tych ulg nie skorzystał.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz wymienione przepisy należny uznać, że podatnik ma prawo do skorzystania z przysługującego zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i lit. e (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 roku), a co za tym idzie stanowisko podatnika w sprawie jest prawidłowe.