Pytanie:

Czy wynagrodzenie osoby zatrudnionej przy realizacji projektu współfinansowanego ze środków unijnych korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fiycznych ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze. zm.), po rozpatrzeniu wniosku złożonego w tut. Urzędzie Skarbowym w dniu 21 września 2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia osiąganego na podstawie umowy o pracę, finansowanego w 82% ze środków Unii Europejskiej, postanawia uznać przedstawione stanowisko Podatnika -za nieprawidłowe.

Podatnik w dniu 21 września 2006 r. złożył w tut. Urzędzie Skarbowym wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od dnia 13.09.2004 r. Podatnik jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w firmie, przy realizacji Projektu Budowy Autostrady A2, na stanowisku robotnika mostowego. Projekt jest finansowany w 82% ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej. Firma jako Generalny Wykonawca robót otrzymuje środki pomocowe od ich dysponenta, którym jest Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad. Firma nie wyodrębniała szczególnych funduszy, z których pokrywane mogłyby być pensje osób zatrudnionych przy realizacji w/w kontraktu i wynagrodzenia wypłacane były z środków obrotowych firmy. W ocenie wnioskodawcy, Jego wynagrodzenie wypłacane na podstawie umowy o pracę jest w 82% zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uwzględniając powyższy stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika , jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Z dokumentów dołączonych do wniosku wynika, że Podatnik zatrudniony jest przy realizacji Projektu Budowy Autostrady A2 odcinek: Konin - Emilia nr 2004/PL/16/c/Pt/001 na podstawie umowy o pracę. Konsorcjum firmy jest Generalnym Wykonawcą budowy autostrady A2 na odcinku Wartkowice-Emilia i jest beneficjentem środków unijnych z Funduszu Spójności w wysokości 82% wartości kontraktu.

Wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 w ramach Narodowego Planu Rozwoju jest realizowane za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz Wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR). Zgodnie z art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. Nr 116, poz. 1206 ze zm.) określenie publiczne środki wspólnotowe oznacza - środki finansowe pochodzące z budżetu Wspólnot Europejskich, a w szczególności z funduszy strukturalnych, o których mowa w przepisach Unii Europejskiej w sprawie Europejskiego Funduszu Regionalnego, w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego, w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (EFOiGR) oraz zmieniających i uchylających niektóre rozporządzenia , rozporządzeniu w sprawie Instrumentu Finansowego Wspierania Rybołówstwa oraz rozporządzeniu ustanawiającym Fundusz Spójności , ujęte w załączniku do ustawy budżetowej, służące realizacji Narodowego Planu Rozwoju. W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy o Narodowym Planie Rozwoju w celu realizacji Planu tworzy się :
1. sektorowe programy operacyjne;
2. regionalne programy operacyjne;
3. inne programy operacyjne;
4. strategię wykorzystania Funduszu Spójności.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o Narodowym Planie Rozwoju cytowanej powyżej, programy, o których mowa w pkt 1-3, są finansowane z publicznych środków krajowych lub współfinansowane z publicznych środków wspólnotowych. Strategia wykorzystania Funduszu Spójności jest współfinansowana z publicznych środków wspólnotowych (art. 8 ust. 3). Programy i strategia wykorzystania Funduszu Spójności mogą być również współfinansowane ze środków prywatnych.
Tak więc pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. Środki te są również źródłem finansowania wynagrodzeń osób zatrudnianych na umowę o pracę lub zlecenie przy realizacji projektu - w tym przypadku zatrudnieni przy budowie autostrady w ramach projektuBudowa autostrady A2.W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Znajduje to odzwierciedlenie w Interpretacji Nr DD6-8213-8/06/DZ/412 Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2006 r. (Dz. Urz. Min. Fin. Nr 12, poz. 90).

Uwzględniając powyższe, stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.