Pytanie:

Czy dotacje przyznane w ramach projektów "Chcę być własnym szefem" pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

W m-cu lipcu 2006r. otrzymał Pan dwie dotacje ze środków pochodzących z Unii Europejskiej, które rozdysponowane są w ramach projektu "Chcę być własnym szefem" - finansowanych przez Europejski Fundusz Społeczny w ramach Działania 2.5. Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach. Działania 2.5. Promocja przedsiębiorczości. Powyższe dotacje przyznane zostały na podstawie umów zawartych z realizatorem programu - Centrum Doradztwa Gospodarczego tj. z dnia ....... Nr. .....- o udzielenie podstawowego wsparcia pomostowego oraz z dnia ........ Nr........ - o udzielenie jednorazowej dotacji inwestycyjnej.

Rolę Beneficjenta Końcowego (Instytucji Wdrażającej) pełni Lubelska Fundacja Rozwoju Agencja Rozwoju Regionalnego.

W ramach powyższego projektu założył Pan działalność gospodarczą i w związku z powyższym otrzymał jednorazową dotację inwestycyjną w kwocie 23.947 zł - przeznaczoną na pokrycie wydatków inwestycyjnych (wymienionych w harmonogramie stanowiącym załącznik do biznes planu) oraz tzw. "wsparcie pomostowe" w kwocie 4.200 zł. - wypłacane po 700 zł przez okres 6-ciu miesięcy z przeznaczeniem na opłacanie składek ZUS.

Na tle powyższych okoliczności faktycznych pytanie Pana brzmi:

Czy przyznane w ramach projektu "Chcę być własnym szefem" dotacje pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

W Pana ocenie otrzymane dotacje korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Stanowisko Pana jest niesłuszne; W kwestii tej należy zwrócić uwagę na następujące uregulowania:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz U z 2000r. Nr. 14 poz.176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo zwrot wydatków z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Jednocześnie- zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.a i lit. b ustawy - ustawodawca uznał za wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych:
- dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli: pochodzą od rządów państw obcych , organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków dokonywane jest za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy (art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.a w/w ustawy)
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem (art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b w/w ustawy).

Przesłanki do skorzystania ze zwolnienia wskazanego pod lit. a) oraz lit.b) muszą być spełnione łącznie.

W świetle powołanych unormowań zwolnienie z opodatkowania przychodów pochodzących z bezzwrotnych środków pomocowych adresowane jest wyłącznie do podmiotów realizujących bezpośrednio cel programu - finansowanego wyłącznie z tych środków. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego oraz przedłożonych umów wynika, że przedmiotowe dotacje finansowane są z funduszy strukturalnych tj. ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Strukturalnego. Pomoc powyższą ze względu na kierunki jej przeznaczenia można podzielić na środki, z których finansowane są programy: inwestycyjne oraz o charakterze społecznym i edukacyjnym. Status prawny środków pomocowych pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr. 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz.U. z 2000r. Nr 116, poz. 1206). Środki funduszy strukturalnych pochodzą z budżetu Unii Europejskiej i są środkami publicznymi (art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych /Dz.U. z 2005r. Nr. 249 poz. 2104 ze zm./).

Wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 w ramach Narodowego Planu Rozwoju jest realizowane za pomocą pięciu jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR). Instytucja Wdrażająca (beneficjent końcowy) realizująca działanie udziela pomocy ostatecznym beneficjentom, którymi są osoby fizyczne i prawne, instytucje lub grupy społeczne bezpośrednio korzystające z wdrażanej pomocy. Złożona struktura organizacyjna i proceduralna udzielania pomocy pociąga za sobą również skomplikowany system przepływów finansowych tak, że środki finansowe dla ostatecznych beneficjentów pochodzą ze środków pożyczonych z budżetu państwa. Komisja Europejska zwraca wydatki dopiero po realizacji programu - zasilają one fundusze krajowe. W tej sytuacji nie można twierdzić, iż środki otrzymane przez beneficjentów ostatecznych pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy (a takie właśnie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W zależności od kierunku przeznaczenia tych środków stosuje się również odpowiednie przepisy w zakresie podatku dochodowego.

Z akt przedmiotowej sprawy wynika, że w zaprezentowanym przez Pana stanie faktycznym pomoc finansowa w postaci jednorazowej dotacji inwestycyjnej jak również otrzymane wsparcie finansowe nie będą korzystały ze zwolnienia określonego przepisem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zwolnienie powyższe nie ma zastosowania do przychodów z tytułu działalności gospodarczej, finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, w tym Europejskiego Funduszu Społecznego, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Jednak co do zasady otrzymana pomoc zarówno w postaci dotacji inwestycyjnej jak i wsparcia finansowego nie powoduje skutków podatkowych.

W przypadku otrzymanej dotacji inwestycyjnej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b i c w/w ustawy - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie (...) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, (...) oraz wydatków na ulepszenie środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Biorąc pod uwagę brzmienie w/w przepisu w przypadku otrzymania przez beneficjentów ostatecznych, pomocy przeznaczonej na inwestycje, wydatki poniesione na przedsięwzięcie objęte wsparciem finansowym nie są, więc kosztem uzyskania przychodów.

Zaś otrzymane środki pomocowe jako zwrot tych wydatków zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a w/w ustawy nie będą przychodami. W myśl tego przepisu nie zalicza się, bowiem do przychodów z działalności gospodarczej zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Także odpisy amortyzacyjne od tej części wartości inwestycji, która została zrefundowana, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. W tym, bowiem wypadku zastosowanie znajduje przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 w/w ustawy podatkowej, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W związku z powyższym pomoc finansowa w postaci dotacji inwestycyjnej dla osób rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej jest neutralna podatkowo i nie rodzi żadnych skutków podatkowych w postaci opodatkowania otrzymanych środków.

Także otrzymane przez Pana "wsparcie pomostowe" - jest neutralne podatkowo . W tym przypadku zastosowanie znajdą przepisy art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy podatkowej oraz art. 22 ust. 1 ustawy.

Stosownie, bowiem do przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z kolei wydatki sfinansowane z tych przychodów będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z ogólną zasadą uznania wszelkich kosztów poniesionych w celu osiągnięcia przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 w/w ustawy podatkowej.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.