Pytanie:

Czy diety otrzymywane w związku z podróżami służbowymi są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Podatnik wniósł o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedstawiając następujący stan faktyczny: Jest członkiem jednoosobowego zarządu spółki akcyjnej (dalej: Spółka), pełniącym jednocześnie funkcję prezesa Spółki. Funkcję prezesa Podatnik wykonuje na podstawie umowy o pracę zawartej ze Spółką (dalej: Umowa).Miejscem zamieszkania Podatnika jest miasto P., będące jednocześnie miejscem wykonywania jego obowiązków pracowniczych. Zasięg terytorialny wykonywania obowiązków Podatnika został określony w Umowie, w której wyraźnie wskazano P., co związane jest m. in. z faktem posiadania przez Spółkę w tym mieście biura zarządu, w którym Podatnik pracuje.Miejscem siedziby Spółki jest również miasto P., gdzie Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz zgłoszona we właściwych organach podatkowych. Spółka posiada zakład produkcyjny położony w C. W związku z działaniami podejmowanymi przez Podatnika w ramach wykonywania obowiązków pracowniczych, Podatnik wyjeżdża w podróże służbowe na terytorium kraju, w tym także do zakładu w C.

W opisanym stanie faktycznym Podatnik zadał następujące pytanie: "Czy w opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie zwolnienie od opodatkowania podatkiem diet otrzymywanych przez Podatnika z tytułu podróży służbowych odbywanych w celu wykonania zadań służbowych do miejsc położonych poza miejscem wskazanym w Umowie, jako miejscem wykonywania pracy na rzecz Spółki, w tym także do C.?"

Według Podatnika zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 updf wolne od podatku są m. in. diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.Diety takie są wolne od podatku do wysokości określonej na podstawie rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991). Ustawa, jak i inne akty regulujące prawo podatkowe, nie zawiera definicji podróży służbowej. Należy więc odwołać się do definicji zawartych w ustawie Kodeks pracy z dnia 26.06.1974 r. (Dz. U. Nr 21, poz. 94, dalej: Kodeks pracy). W art. 77 Kodeksu pracy zdefiniowane zostało pojęcie podróży służbowej, jako wykonywanie zadania służbowego poza miejscem pracy pracownika. Za takim rozumieniem podróży służbowej opowiadają się urzędy i izby skarbowe w wiążących interpretacjach prawa podatkowego wydawanych na indywidualne zapytania podatników.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26. 07. 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym (art. 9 ust. 2).

Przychodami, zgodnie z art. 11 w/w ustawy są, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, otrzymywane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów wskazuje art. 10 ust. 1 updf, w tym w pkt 1 wymienia m. in. stosunek pracy. Stosownie do art. 12 ustawy, do przychodów ze stosunku pracy zalicza się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartości pieniężne świadczeń w naturze bądź ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) updf przewidziano zwolnienie od podatku świadczeń pieniężnych otrzymanych z tytułu podróży służbowych. Zgodnie z treścią przywołanego przepisu wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13. Oznacza to, że inny pracodawca niż związany z państwową lub samorządową jednostką sfery budżetowej może przyjąć zasady wypłaty tych należności w kwotach wyższych, jednak zwolnienie od podatku dotyczyć będzie wyłącznie kwot nieprzekraczających wysokości wynikających z rozporządzeń:
1.Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju.
2.Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.

Zagadnienia dotyczące podróży służbowej zostały uregulowane w przepisach prawa pracy: przede wszystkim w przepisach ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21. poz 94 ze zm.) oraz w innych przepisach tej gałęzi prawa. Zatem prawo do otrzymania przez pracownika (prezesa zarządu spółki) świadczeń z tytułu podróży służbowej winno wynikać z tych przepisów, a ich interpretacja należy do właściwości Ministra Gospodarki i Pracy.
Jednakże w sytuacji, gdy na podstawie przepisów prawa pracy, Podatnikowi przysługują diety i inne należności z tytułu podróży służbowej, wartość tych świadczeń będzie zwolniona z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny oraz aktualny stan prawny, należy podzielić stanowisko, że przysługujące Podatnikowi diety z tytułu podróży służbowych nie stanowią dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.