Pytanie:
Czy możliwe jest skorzystanie z ulgi remontowo - modernizacyjnej na podstawie faktury, jeżeli wpłaty wynikającej z faktury dokonano w roku następnym?
DECYZJA
Na podstawie art. 14b § 5 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 9 sierpnia 2006 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
orzeka
- o odmowie zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo z dnia 20 lipca 2006 r. Nr U.S.31/DF/412/103/2006 w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.
UZASADNIENIE
Wnioskiem z dnia 22 czerwca 2006 r. (uzupełnionym pismem z dnia 20 czerwca 2006 r.) zwrócił się Pan z prośbą do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo o interpretację przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny. W listopadzie 2005 r. podpisał Pan umowę o wymianę okien i zapłacił zaliczkę w wysokości 30% wartości umowy. Faktura wystawiona została przez wykonawcę 30 grudnia 2005 r., w której określono trzydniowy termin płatności. Jednak ze względu na to, że kontrahent nie wykonał wszystkich przewidzianych prac, wpłaty wynikającej z faktury dokonał Pan w styczniu 2006 r.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym pyta Pan: czy możliwe jest skorzystanie z ulgi remontowo - modernizacyjnej na podstawie faktury, jeżeli wpłaty wynikającej z faktury dokonano w roku następnym... Pana zdaniem, ze względu na to, że ustawodawca nie uregulował kwestii odroczonego terminu płatności i nie wprowadził szczególnych wymagań w zakresie sposobu finansowania, który w Pana przypadku jest kredyt udzielony kupującemu przez sprzedawcę w formie odroczonego terminu płatności, przysługuje Panu prawo do odliczenia całości kwoty faktury w ramach obowiązującego limitu.
Postanowieniem z dnia 20 lipca 2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo uznał stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku za nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia wskazano, że do skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej niezbędne jest posiadanie faktury VAT oraz faktyczne poniesienie wydatku w roku podatkowym, za który dokonywane jest rozliczenie podatkowe. Ponieważ poniósł Pan wydatek w styczniu 2006 r. nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z przedmiotowej ulgi.
Na powyższe postanowienie złożył Pan, 10 sierpnia 2006 r., zażalenie, w którym podtrzymuje Pan swoje stanowisko w sprawie i podnosi, że wystawienie faktury tytułem wykonania usługi niesie ze sobą dla kupującego wydatek.
Rozpatrując sprawę w wyniku złożonego zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zważył, co następuje:
Zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie. Złożony przez Pana wniosek o interpretację dotyczy uchylonego art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego stosowanie przedłużono (mocą art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw - Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) do końca 2005 r. Zgodnie z art. 27a ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. osoba fizyczna może w zeznaniu rocznym pomniejszyć podatek dochodowy na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli poniosła wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego.
Nie można zgodzić się z przedstawioną przez Pana interpretacją jakoby wystawienie faktury było równoznaczne z poniesieniem wydatku przez kupującego. Faktura VAT jest jedynie dostatecznie wiarygodnym dokumentem potwierdzającym fakt zaistnienia określonego zdarzenia gospodarczego, którego posiadanie jest koniecznym ale nie jedynym warunkiem skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej od poniesienia wydatku na własne potrzeby mieszkaniowe. Użyte przez ustawodawcę sformułowanie "wydatki poniesione" odnosi się do stanu dokonanego, sytuacji w której wydatek został faktycznie poniesiony, czyli zapłata nastąpiła gotówką bądź przez obciążenie rachunku bankowego. Faktura pełni jedynie funkcje dowodowe nie zastępuje natomiast czynności faktycznych w postaci wykonania umowy, tj. dostarczenia, montażu okien i zapłaty za usługę. Dzień dokonania zapłaty w drodze przelewu będzie dniem, w którym poniósł Pan wydatek zgodnie z art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W omawianym stanie faktycznym zapłata nastąpiła w styczniu 2006 r., tym samym nie przysługuje Panu prawo uwzględnienia wydatków wynikających z faktury wystawionej 30 grudnia 2005 r. w obliczeniu kwoty pomniejszającej podatek w roku 2005. Ze względu zaś na likwidację ulgi remontowej z dniem 31 grudnia 2005 r. takie odliczenie nie przysługuje Panu również w roku poniesienia wydatku, tj. w roku 2006.
