Pytanie:

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą i jednocześnie w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego i zawarła w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego zawarła z Samorządem Województwa Lubelskiego jako instytucją wdrażającą, dwie umowy o dofinansowanie 2 projektów w ramach Priorytetu 2. Jako beneficjentowi końcowemu przyznano podatniczce dofinansowanie ze środków pomocowych - w tym Europejski Fundusz Społeczny 75% , Skarb Państwa 25% na realizację 2 projektów. Z pieniędzy tych będzie wypłacane między innymi wynagrodzenie osobom zatrudnionym bezpośrednio przy realizacji tych projektów. Pani uważa, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zachodzą przesłanki do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych części wynagrodzeń (75%) pochodzących ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, zarówno personel i podatniczki.

Wnioskiem z dnia 25.08.2006 roku uzupełnionym pismem z dnia 25.09.2006 r zwróciła się Pani o udzielenie pisemnej interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Szkoła Językowa X, której jest Pani właścicielką prowadzi kursy językowe. W wyniku konkursu ogłoszonego przez Wojewódzki Urząd Pracy w Lublinie przyznano szkole dofinansowanie na realizację 2 projektów w ramach ZPORR: 2.1 Rozwój umiejętności powiązany z potrzebami regionalnego rynku pracy i możliwości kształcenia ustawicznego w regionie, 2.4 Reorientacja zawodowa osób zagrożonych procesami restrukturyzacyjnymi. W związku z powyższym w dniu 27.07.2006 roku zostały zawarte pomiędzy X a Samorządem Województwa Lubelskiego jako instytucją wdrażającą umowy o dofinansowanie w/w projektów.

Instytucja Wdrażająca Samorząd Województwa Lubelskiego przyznała na realizację projektów dofinansowanie w formie dotacji. Dofinansowanie jest przekazywane transzami w oparciu o harmonogram płatności na podstawie złożonego przez Beneficjenta wniosku o płatność, na rachunek Beneficjenta przez Instytucję Wdrażającą lub przez Bank Gospodarstwa Krajowego na wniosek Instytucji Wdrażającej. Wypłata drugiej i kolejnych transz jest uzależniona od rozliczenia co najmniej 80% wartości dotychczas przekazanego dofinansowania. Ponadto stwierdza Pani, że dofinansowanie pochodzi w 25% od Skarbu Państwa i w 75% z Europejskiego Funduszu Społecznego.

W ramach przedmiotowego projektu firma przy realizacji programów zatrudnia pracowników między innymi wykładowców, koordynatorów, obsługę sekretariatu, księgowych, administratorów stron WWW, sprzątaczkę. Jako podmiot uprawniony do realizacji w/w programów, w ramach zawartych umów o pracę wypłaca Pani jako płatnik wynagrodzenia z wyżej wymienionych środków, które jak Pani utrzymuje zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ustosunkowując się do przedstawionego stanu faktycznego zauważam, że o zwolnieniu otrzymywanych przez podatnika dochodów stanowi art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . W przedmiotowej sprawie może mieć zastosowanie pkt 46 i pkt 47b tego artykułu.

Zgodnie z treścią w/w art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań , rozwoju techniki i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy;

zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z brzmienia powołanego przepisu wynika, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są dochody podatników, jeżeli dochody te spełniają łącznie przesłanki wymienione w lit. a i b art. 21 ust. 1 pkt 46 wyżej wymienionej ustawy.

Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 roku, ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 roku ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) NR 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielonej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 roku o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206).

Pomoc jaką Pani otrzymuje jako beneficjent, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa przez Instytucję Wdrażającą na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych, czyli nie jest to pomoc dokonywana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje, zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku, Nr 14 poz. 176 z późn. zm.)

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 47b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 14 ustawy z dnia 12.11.2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz innych ustaw (Dz. U z 2003 roku Nr 202 poz. 1956 z późn. zm.) w brzmieniu nadanym przez art. 3 pkt. 2 ustawy z dnia 18.11.2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U z 2004 roku Nr 263 poz 2619 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane od państwa lub jednostek samorządu terytorialnego.

Pojęcie dotacji z budżetu państwa ściśle precyzuje art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 roku o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006 roku.

Dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczenia, wydatki budżetu państwa przeznaczone na :
1)finansowanie lub dofinansowanie:
a)zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,
b)ustawowo określonych zadań w tym zadań, z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,
c)bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,
d)zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym oraz podmiotom wymienionym w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 roku o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie ( Dz. U. Nr 96 , poz. 873 oraz z 2004 r. Nr 64 poz. 593, Nr 116 poz.1203 i Nr 210, poz. 2135) zwanym dalej organizacjami pozarządowymi,
e)kosztów realizacji inwestycji- zwane dalej" dotacjami celowymi "
2) dofinansowanie działalności bieżącej ustawowo wskazanego podmiotu, zwane dalej "dotacjami podmiotowymi"
3) dopłaty do określonych rodzajów wyrobów i usług, kalkulowanych według stawek jednostkowych, zwane dalej "dotacjami przedmiotowymi"
4) dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnej ustawie,
5) pierwsze wyposażenie w środki obrotowe nowo tworzonych zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych.

Zadania realizowane przez Pani firmę w ramach projektów 2.1 Rozwój umiejętności powiązany z potrzebami regionalnego rynku pracy i możliwości kształcenia ustawicznego w regionie oraz 2.4 Reorientacja zawodowa osób zagrożonych procesami restrukturyzacyjnymi nie mieszczą się w wyżej wymienionym katalogu wydatków ( dotacji) budżetowych.

Otrzymane środki pomocowe w części współfinansowane z budżetu nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w w/w art. 106. A zatem w tej części pomoc otrzymana przez beneficjenta również na podstawie tego przepisu nie jest wolna z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Mając na uwadze powyższe przepisy Pani jako płatnik będzie zobowiązana od wypłaconych dochodów naliczyć, pobrać, i przekazać na konto Urzędu Skarbowego należną zaliczkę podatku dochodowego oraz złożyć deklarację PIT-4, na zasadach określonych w art. 32 i 38 lub art. 13 pkt 8 i art. 41 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast jeżeli chodzi o firmę X jako beneficjent (projektodawca) w ramach realizacji w/w programów jest wykonawcą określonych w zawartej z Instytucją Wdrażającą umowie świadczeń za odpłatnością a więc usług. Środki otrzymane przez przedsiębiorców z tytułu wykonywanych świadczeń (usług) na rzecz Instytucji Wdrażających stanowią ich przychody stosownie do postanowień art. 14 ust. 2 pkt. 2 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy zastosowaniu wskazanych wyżej przepisów skutki podatkowe dla Projektodawców prowadzących działalność gospodarczą będą neutralne, bowiem przychody z otrzymanych środków od Instytucji Wdrażających zostaną zrównoważone wydatkami (koszt uzyskania przychodu) na finansowanie realizowanych projektów.

Biorąc pod uwagę powyższe postanawiam jak w sentencji.

Ponadto informuję, iż w myśl art. 14a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Od niniejszego postanowienia przysługuje Pani prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)