Pytanie:

Czy w rocznym zeznaniu podatkowym mogę uwzględnić wysokość nienależnie moim zdaniem pobranych przez pracodawcę w roku podatkowym zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzenia finansowanego w ramach Pomocy Technicznej EFS, które moim zdaniem korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 uopdof. ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stwierdza, że stanowisko zawarte we wniosku z dnia 03.04.2006 r. - jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 03.04.2006r.wystąpił Pan o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie.Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego jest Pan zatrudniony w Wojewódzkim Urzędzie Pracy w Łodzi na stanowisku specjalisty ds. programów operacyjnych. Do Pana obowiązków służbowych należy merytoryczna obsługa projektów współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS). Wynagrodzenie Pana od kilku miesięcy finansowane jest w 100% w ramach Pomocy Technicznej EFS, a zatem ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej. Cel programu realizuje Pan bezpośrednio, nie zlecając wykonania żadnych czynności w tym zakresie innym osobom fizycznym ani instytucjom.W opinii Pana otrzymywane wynagrodzenie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym stanie faktycznym zwrócił sie Pan z zapytaniem czy w rocznym zeznaniu podatkowym może Pan uwzględnić wysokość nienależnie pobranych przez pracodawcę w roku podatkowym zaliczek na podatek dochodowy.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszystkie dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w przepisach art. 21, 52, 52a, 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wynagrodzenia pracowników należą do źródła przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt. 1 wym. ustawy, tj. ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 wym. ustawy zwolnione z opodatkowania są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z treści powyższego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia konieczne jest łączne spełnienie obydwu wymienionych warunków tj.:-uzyskanie dochodów ze środków bezzwrotnej pomocy-bezpośrednie realizowanie przez podatnika celu programu finansowanego z tych środków.

Celem Europejskiego Funduszu Społecznego jest udzielanie wsparcia na rzecz rozwoju sfery zatrudnienia poprzez promowanie zachowań przyczyniających się do zwiększenia szans zatrudnienia, warunków dla przedsiębiorczości, wyrównania szans oraz inwestowania w zasoby ludzkie.

Z jego środków współfinansowana jest pomoc dla różnych regionów i grup społecznych w tym w szczególności dla pracowników zagrożonych bezrobociem długoterminowym oraz dla ludzi młodych wchodzących na rynek pracy.

Ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego współfinansowane są działania w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich (SPO RZL) oraz Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR).Wojewódzki Urząd Pracy w Łodzi odpowiada za prawidłową realizację następujących działań:

- w ramach Sektorowego Programu Rozwoju Zasobów Ludzkich -Działanie 1.2 Perspektywy dla młodzieży -Działanie 1.3 Przeciwdziałanie i zwalczanie długoterminowego bezrobocia

- w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego
-Działanie 2.1 Rozwój umiejętności powiązanych z potrzebami regionalnego rynku pracy i możliwości kształcenia ustawicznego w regionie
-Działanie 2.3 Reorientacja zawodowa osób odchodzących z rolnictwa
-Działanie 2.4 Reorientacja zawodowa osób zagrożonych procesami restrukturyzacyjnymi.

We wdrażaniu powyższych Programów Wojewódzki Urząd Pracy pełni funkcję Instytucji Wdrażającej.Instytucja Wdrażająca odpowiedzialna jest za realizacje powierzonych jej przez Instytucję Zarządzającą - działań w ramach programu operacyjnego za pomocą projektów składanych i realizowanych przez beneficjentów.W ramach swych funkcji Instytucja Wdrażająca m.in. odpowiedzialna jest za:

- otrzymywanie i formalną kontrolę składanych przez potencjalnych odbiorców pomocy z procedurami i zapisami programów

- wybór projektów przeznaczonych do realizacji w ramach konkretnych Działań

- podpisywanie umów z beneficjentami pomocy.

Do zadań Wojewódzkiego Urzędu Pracy, jako Instytucji Wdrażającej w/wym programy m.in. należą:

- ogłaszanie konkursów, nabór wniosków, wybór projektów i monitoring przebiegu realizacji projektu.

Bezpośrednimi realizatorami projektu i określonego w programie operacyjnym celu działania - są natomiast projektodawcy, będący beneficjentami pomocy.Są oni odpowiedzialni za wykonanie projektu i prawidłowe wykorzystanie na ten cel środków pomocy.Przykładowo w ramach SPO RZL w działaniach 1.2 i 1.3 (schematy a) - beneficjentami i wykonawcami projektu są Powiatowe Urzędy Pracy.

W świetle powyższych unormowań należy stwierdzić, że kryterium zwolnienia z opodatkowania określone art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - spełniają ostateczni odbiorcy pomocy (beneficjenci), w tym zatrudnione przez nich osoby, które bezpośrednio realizują złożony cel programu, którego źródłem finansowania są fundusze strukturalne.

Celem Pomocy Technicznej, jednego z Priorytetów wdrażanych programów operacyjnych jest zapewnienie prawidłowego i efektywnego zarządzania i wdrażania tych programów.Zakłada on współfinansowanie kosztów przedsięwzięć związanych ze wzmocnieniem zarządzania, monitorowania, oceny, systemów kontroli i promocji działań w ramach programów operacyjnych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego m.in. na wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne, wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla Instytucji Zarządzającej, Instytucji Pośredniczących oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażających) w zakresie zarządzania, monitorowania i kontroli finansowej stanowią refundacje wcześniej poniesionych przez ww. wydatków na realizację projektu, otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu Państwa lub innych środków publicznych.Z tych też względów, przychody ze stosunku pracy, jak i umów cywilno - prawnych otrzymywane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów z Pomocy technicznej programów operacyjnych finansowane są ze środków krajowych.W tym stanie faktycznym powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 nie będzie miał zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były środki publiczne.

W tym stanie sprawy uzyskane przez Pana wynagrodzenia nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania a płatnik, tj. Wojewódzki Urząd Pracy prawidłowo pobrał od Pana wynagrodzeń zaliczki na podatek dochodowy.Nie ma więc podstaw do wykazania w rocznym zeznaniu podatkowym pobranych zaliczek, jako podatku nienależnie pobranego przez płatnika.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2005 r.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie określonym wart. 14b § 5 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.