Pytanie:

Czy do przychodów z umów cywilnoprawnych uzyskanych przez osoby zatrudnione przy realizacji projektu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, ma zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W dniu 22 września 2006r. Płatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który następnie został uzupełniony w dniu 31 października 2006r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż na podstawie umowy zawartej w dniu 30.03.2005r. pomiędzy Fundacją "Fundusz Współpracy" z siedzibą w Warszawie, a Wnioskującą jest Ona beneficjentem środków finansowych pochodzących z funduszy złotowych Komisji Europejskiej w ramach Memorandum of Understanding z 1997 roku, będących środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a przeznaczonych na realizację projektu "Punkty doradztwa unijnego bliżej klienta - wdrożenie nowych narzędzi i metod pracy w bankach spółdzielczych". W skład projektu wchodzi m.in. szkolenie warsztatowe pracowników banków spółdzielczych.

Cel projektu realizują bezpośrednio osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych (pracownicy Banku oraz osoby fizyczne spoza Banku). Wynagrodzenia tych osób finansowane są ze środków pochodzących z funduszy, o których mowa powyżej.

W związku ze stanem faktycznym opisanym powyżej powstała wątpliwość, czy do przychodów z umów cywilnoprawnych uzyskanych przez osoby zatrudnione przy realizacji projektu finansowanego ze środków Komisji Europejskiej, będących środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, ma zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W opinii Wnioskującej, bezzwrotność środków, będąca przesłanką zwolnienia oznacza, że beneficjent w określonej części realizuje program nie za swoje środki, lecz udostępnione mu bez obowiązku zwrotu w ramach programu pomocowego. W konsekwencji, przychody uzyskane w wyniku realizacji projektu, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż korzystają ze zwolnienia, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza co następuje:

Na wstępie organ podatkowy podkreśla, iż udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), nie jest uprawniony do prowadzenia postępowania dowodowego w sprawie objętej wnioskiem, zaś rozpoznając sprawę opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę.

Płatnik poniósł, iż jest beneficjentem środków finansowych pochodzących z funduszy złotowych Komisji Europejskiej, będących środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a przeznaczonych na realizację projektu "Punkty doradztwa unijnego bliżej klienta - wdrożenie nowych narzędzi i metod pracy w bankach spółdzielczych". Nadto, cel projektu realizują bezpośrednio osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych. Wynagrodzenia ww. osób finansowane są ze środków pochodzących z funduszy złotowych Komisji Europejskiej.

Mając na względzie powyższe, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż w przedstawionym stanie faktycznym, przychody osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, przy realizacji projektu finansowanego ze środków Komisji Europejskiej, będących środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.). Stosownie do przywołanego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli :

a/ pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznawanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazywanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b/ podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W świetle cytowanego wyżej przepisu, dochody podatników zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych bezpośrednio przy realizacji przedsięwzięcia podjętego przez Wnioskodawcę, będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

1. źródło finansowania dochodów muszą stanowić w całości środki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

2. osoby fizyczne (etatowi pracownicy, osoby zaangażowane na podstawie umów cywilnoprawnych), są podatnikami bezpośrednio realizującymi cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy,

3. dochody podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowane są w całości ze środków pomocowych.

Mając na względzie powyższe, skoro - jak wskazuje sama Wnioskująca - cel programu pomocowego realizuje bezpośrednio przez osoby fizyczne zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych (pracownicy Banku oraz osoby fizyczne spoza Banku), a jednocześnie wynagrodzenia tych osób finansowane są bezpośrednio ze środków pochodzących z funduszy, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy podatkowej, dochody tych osób fizycznych objęte będą zwolnieniem przedmiotowym na mocy wskazanego powyżej przepisu.

Jednocześnie, tutejszy organ podatkowy pragnie wskazać, iż w sytuacji, gdy dochody podatników, zatrudnionych przy bezpośredniej realizacji programu pomocowego finansowane są ze środków własnych Wnioskującej (a dopiero w późniejszym okresie refundowane ze środków pomocowych), nie zostanie spełniona przesłanka, dotycząca pochodzenia środków bezpośrednio z bezzwrotnej pomocy. Zatem, wynagrodzenia te nie będą korzystały z przedmiotowego zwolnienia w momencie wypłaty świadczenia. W powyższej sytuacji, na podstawie art. 31 oraz art. 41 ust. 1 ustawy podatkowej, Wnioskująca obowiązana będzie, jako płatnik, obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconych kwot. Takie zwolnienie może mieć zastosowanie jedynie w momencie uzyskania refundacji środków, z konta środków pomocowych.

Reasumując: w sytuacji, gdy przychody z tytułu wynagrodzeń osób zatrudnionych w oparciu o umowy cywilnoprawne, realizujących bezpośrednio cel programu, pochodzą bezpośrednio ze środków finansowych pochodzących z funduszy złotowych Komisji Europejskiej, będących środkami bezzwrotnej pomocy, korzystają one ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotowa interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.