Pytanie:

Zespół Szkół w limicie wydatków bieżących na 2006 rok otrzymał kwotę 8.767,00 zł tytułem odpisu na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych dla nauczycieli będących emerytami i rencistami. Tym osobom na podstawie złożonych przez nie podań udzielono bezzwrotne zapomogi ( pomoc bezzwrotna na leczenie i zakup leków ) w wysokości 790,00 zł. Czy w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wypłat przedmiotowych zapomóg mają zastosowanie przepisy art. 21 cyt. ustawy dotyczące zwolnień przedmiotowych w omawianym podatku?

Zdaniem wnioskodawcy przedmiotowe wypłaty zapomóg podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt iż ich przeznaczenie nie znajduje umocowania ww. art. 21. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach po dokonaniu analizy wniosku stwierdza co następuje: Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy od związków zawodowych ? do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł. Zatem otrzymane przez emerytów i rencistów ekwiwalenty pieniężne będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli będą wypłacane w zamian świadczeń rzeczowych. Zwolnienie powyższe ma zastosowanie jeżeli zakład pracy na podstawie odrębnych przepisów obowiązany jest do świadczeń rzeczowych dla emerytów i rencistów i faktycznie przysługujące świadczenia rzeczowe nie zostały im przekazane ( zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 38 nie dotyczy wypłat z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ).

Zasady gospodarowania funduszem socjalnym określa ustawa z dnia 4 marca 1994r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych ( Dz. U. z 1996r. Nr 70, poz.335 ze zm. ). Zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy, zasady gospodarowania środkami funduszu na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca w regulaminie. Przepisy ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych dają możliwość decydowania przez same zakłady o zakresie świadczenia pomocy w ramach zakładowej działalności socjalnej na rzecz osób uprawnionych. Wysokość dopłat z funduszu uzależniona jest od kryteriów socjalnych tj. od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej. Z zapisów art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, iż wolna od podatku dochodowego jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych ? do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380,00 zł, z zastrzeżeniem, iż rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.Zgodnie z art. 21 cytowanej ustawy wolne od podatku dochodowego są również następujące świadczenia na rzecz pracowników, emerytów i rencistów lub członków ich rodzin:

1. zapomogi otrzymywane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci ? do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł ( art.21 ust.1 pkt 26 ),
2. świadczenia rzeczowe ( w naturze ) lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń, przysługujące ( na podstawie odrębnych przepisów ) członkom rodzin zmarłych pracowników oraz emerytów i rencistów ? do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł ( art. 21 ust. 1 pkt 92 ).

Wszelkie inne wypłaty dla byłych emerytów i rencistów o charakterze pieniężnym, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w wysokości 10% należności. W związku z powyższym wypłaty byłym pracownikom bezzwrotnych zapomóg w wysokości 790,00 zł w ramach pomocy na leczenie i zakup leków ( sfinansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych ) nie są zgodnie z art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego, stanowią przychody byłego pracownika ( emeryta lub rencisty ) podlegające opodatkowaniu. Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.