Pytanie:

Czy przyznawane i wypłacane w kraju nagrody pieniężnych dla żołnierzy pełniących służbę poza granicami państwa w Polskim Kontyngencie Wojskowym, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) są wolne od podatku dochodowego?

Przedmiotem wniosku jest rozstrzygnięcie czy do przyznawanych i wypłacanych w kraju nagród pieniężnych dla żołnierzy pełniących służbę poza granicami państwa w Polskim Kontyngencie Wojskowym na podstawie rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie warunków przyznawania nagród i zapomóg żołnierzom zawodowym ( Dz. U. Nr 122, poz.1274 ) mają zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 83 dotyczące zwolnień przedmiotowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem wnioskodawcy, przyznawane i wypłacane w kraju nagrody pieniężnych dla żołnierzy pełniących służbę poza granicami państwa w Polskim Kontyngencie Wojskowym, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) są wolne od podatku dochodowego, ponieważ jest to nagroda wypłacana jako wyróżnienie dla żołnierzy pełniących służbę w Polskich Kontyngentach Wojskowych.

Stosownie do zapisów art.21 ust.1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej, pracownikom jednostek Wojskowych, jednostek policyjnych i jednostek organizacyjnych Straży Granicznej użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom, organizowania i kontroli ruchu granicznego, organizowania ochrony granicy państwowej lub zapewnienia bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej, a także należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej i pracownikom pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.W celu zastosowania przedmiotowego zwolnienia niezbędne jest łącznie spełnienie dwóch warunków:

• wypłacone należności pieniężne muszą pozostać w bezpośrednim związku z użyciem wymienionych w tym przepisie osób poza granicami państwa,
• należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu.

W świetle powyższego zwolnienie określone w art. 21 ust.1 pkt 83 ustawy, nie ma zastosowania do wynagrodzeń ( uposażeń ) policjantów, żołnierzy i pracowników cywilnych wynikających ze stosunku służbowego lub stosunku pracy. Zgodnie bowiem z odrębnymi przepisami osoby skierowane za granicę np. w celu udziału w konflikcie zbrojnym przez cały okres pełnienia służby poza granicami państwa zachowują prawo do wynagrodzenia ( uposażenia i innych należności pieniężnych ) przysługującego im z tytułu pełnienia dotychczasowych obowiązków w kraju, z uwzględnieniem powstałych w tym czasie zmian mających wpływ na ich wysokość. W odniesieniu do tych przychodów ma zastosowanie przepis art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji świadczenia te podlegają opodatkowaniu w wysokości i na zasadach określonych w art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wolne od podatku są natomiast dodatkowe świadczenia, przysługujące żołnierzom w związku z użyciem ( wyznaczeniem ) ich np. do jednostek biorących udział w konflikcie zbrojnym, misji pokojowej czy akcji zapobieżenia aktom terroru. Zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają należności pieniężne określone w § 3 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 16 czerwca 2004r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa ( Dz. U. Nr 162, poz.1698 z późn. zm. ). Zgodnie z art. 84 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 września 2003 roku o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych ( Dz. U. Nr 179, poz.1750 ze zm. ) żołnierzom zawodowym mogą być przyznane nagrody, w szczególności w związku z przejawianiem inicjatywy w służbie albo wykonywaniem zadań służbowych wymagających szczególnie dużego nakładu pracy, w tym poza określonym czasem służby, w skróconych terminach lub warunkach szczególnie utrudnionych. Przedmiotowe nagrody przyznane są z funduszu nagród utworzonego na podstawie rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 30 kwietnia 2004 roku w sprawie zasad tworzenia i wysokości funduszu na nagrody i zapomogi dla żołnierzy zawodowych ( Dz. U. Nr 118, poz.1241 ), które obowiązuje od dnia 1 lipca 2004r. Powyższe regulacje odnoszą się również do pozostałych żołnierzy.

Wynika to bowiem z postanowień art.10 ust.2 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 roku o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa ( Dz. U. Nr 162, poz.1117 ze zm. ). Z przepisu tego wynika, że w stosunku do żołnierzy pełniących służbę w jednostkach wojskowych w sprawach nie uregulowanych w powołanej ustawie mają zastosowanie przepisy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych. Skoro, zatem przyznawana i wypłacana w kraju nagroda pieniężna pozostaje w bezpośrednim związku z użyciem wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) osób poza granicami państwa i należność ta wynika z celów określonych w tym zwolnieniu podatkowym, to stwierdzić należy, że przyznana żołnierzom nagroda pieniężna z funduszu Ministra Obrony Narodowej korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.