Pytanie:

Dotyczy ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów dotacji otrzymanych z Unii Europejskiej

Na podstawie art. 216 § 1, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.)Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.10.2006 r., uznaje stanowisko wnioskodawcy w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnychza prawidłowe.

W dniu 9.10.2006 r. do Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów otrzymanych dotacji ze środków Unii Europejskiej w formie refundacji zrealizowanych działań. W dniu 30.11.2006 r. wniosek ten został uzupełniony przez wnioskodawcę.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedsiębiorcy prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych w formie spółki pod nazwą X. W 2005 r. firma zwróciła się z wnioskami do Lubelskiej Fundacji Rozwoju o dofinansowanie opracowania biznes planu i wdrożenia Systemu Zarządzania Jakością zgodnie z normą ISO. Wydatki z tym związane zostały udokumentowane fakturami Vat na łączną kwotę 36.000,0 zł. , która została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Po pozytywnym rozpatrzeniu wniosków w dniach 09.05.2006 r. i 11.07.2006 r. spółka otrzymała dotacje w wysokości 50 % poniesionych wydatków tj. kwotę 18.000,0 zł. Operacja ta została zaksięgowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów poprzez korektę kosztów uzyskania przychodów za 2005 r . i 2006 r. - zmniejszenie każdej księgowanej faktury o 50 % tj. wartość dotacji. W związku z powyższym wnioskodawcy pytają, czy prawidłowo ujęli w podatkowej księdze przychodów zaistniałe zdarzenia gospodarcze.

Wypełniając dyspozycje art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) w przedstawionym przez stronę stanie faktycznym i stanie prawnym, obowiązującym w dniu zaistnienia zdarzenia, stanowisko zawarte w podaniu uznaję za prawidłowe.

Z zapisu art. 21 ust. 1 pkt 46 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr. 14, poz. 176 z późn. zm.) wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach , gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47 c cyt. ustawy wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Konsekwencją zwolnień z podatku dochodowego dotacji, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 46 lit. a i pkt. 47 c jest zapis art. 23 ust. 1 pkt. 56 ustawy, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których wyżej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedsiębiorcy w trakcie roku ponoszą wydatki związane z realizacją określonych działań z własnych środków. Do momentu otrzymania dotacji stanowią one koszty uzyskania przychodów i należy je ewidencjonować w księdze podatkowej. Z chwilą otrzymania dotacji na rachunek bankowy podatnika, z uwagi na pokrycie części poniesionych wydatków dochodem zwolnionych, należy w księdze przychodów i rozchodów wystornować z pozycji kosztów kwotę wydatków stanowiącą równowartość otrzymanej dotacji. Reguła ta ma zastosowanie również w przypadku, gdy moment otrzymania dotacji nie pokrywa się z rokiem podatkowym, w którym poniesiono wydatki i dokonano księgowań kosztów.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim stwierdza, iż stanowisko przyjęte przez podatników we wniosku jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w określonym trybie ( art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej ). Mając na uwadze powyższe, postanowiono jak w sentencji.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia ( art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podl. W przypadku składania zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz 50 gr od każdego załącznika.

Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.