Pytanie:

Czy zwolniony jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany ze sprzedazy nieruchomości, jeżeli zbycie nastapiło przed upływem pięciu lat, licząc od daty nabycia, a cały przychód uzyskany ze sprzedazy został przeznaczony na spłatę kredytu zaciągnietego na zakup tejże nieruchomości?

W dniu 11.09.2006r. złożono wniosek o wydanie pisemnej interpretacji w indywidualnej sprawie w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od daty nabycia, a cały przychód uzyskany ze sprzedaży został przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tejże nieruchomości. W zajętym stanowisku podano, iż "art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie z podatku przychodu jeżeli został przeznaczony w ciągu dwóch lat od dnia jego uzyskania na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu, jeżeli kredyt był zaciągnięty na cele wymienione w punkcie 32 pod literą a czyli na nabycie budynku mieszkalnego lub jego części a także na nabycie gruntu związanego z tym budynkiem." Zdaniem podatników spełnili wszystkie wymienione w ustawie warunki.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a - c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /jedn.tekst Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn.zm./, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a w/w ustawy o podatku dochodowym, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
1.na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4.na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego,jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5.na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystają ze zwolnienia od opodatkowania przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości. W przypadku odsetek zwolnienie nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają od dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych-art. 21 ust. 2a w/w ustawy o podatku dochodowym.Powołany przepis wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanych przychodów na cele w tym przepisie wymienione. Ustawa nie ogranicza przy tym prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód przeznaczony zostaje na spłatę kredytu zaciągniętego na jej nabycie bądź wybudowanie.

W świetle przedstawionego stanu prawnego i faktycznego sprawy stwierdzam, że uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku dochodowego.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 tego artykułu.