Pytanie:

Uczelnia podpisała umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa Lubelskiego na realizację projektu "Innowacje technologiczne i organizacyjne w bioenergetyce szansą na przyśpieszony rozwój społeczno - gospodarczy Lubelszczyzny ".Środki na finansowanie projektu przekazuje Urząd Marszałkowski w Lublinie z podziałem na 25% - budżet państwa i 75% - Unia Europejska w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Dotacje udzielane w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego w rozumieniu ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 roku o Narodowym Planie Rozwoju (Dz.U. Nr 116 , poz. 1206 z późn.zm.) w 75% stanowią "publiczne środki wspólnotowe" tj. środki finansowe pochodzące z budżetu Wspólnot Europejskich, a w szczególności z funduszy strukturalnych, o których mowa w przepisach Unii Europejskiej w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego, w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (EFOiGR) oraz zmieniających i uchylających niektóre rozporządzenia, rozporządzeniu w sprawie Instrumentu Finansowego Wspierania Rybołówstwa oraz rozporządzeniu ustanawiającym Fundusz Spójności, ujęte w załączniku do ustawy budżetowej, służące realizacji Narodowego Planu Rozwoju. Uczelnia na potrzeby projektu, zgodnie z wymogami, prowadzi oddzielny rachunek bankowy. W dokumentach księgowych uwzględniany jest podział środków finansowych ze względu na ich "pochodzenie". Pzyznawane dofinansowanie rozliczane jest na zasadzie refundacji z możliwoscią zaliczkowania. o obsługi projektu zatrudnione zostały osoby fizyczne na podstawie umowy-zlecenia zgodnie z Harmonogramem rzeczowo finansowym realizacji projektu.Uczelnia zgodnie z w/w harmonogramem zawarła w dn.30.04.2006 roku umowy zlecenia powierzając zleceniobiocom zakres rzeczowy realizacji projektu: kierownika projektu,asystenta ds.realizacji projektu, asystenta ds. Sprawozdawczości i Monitoringu, asystenta ds. Rozliczeń księgowych. W najbliższym czasie zostaną zawarte umowy o działo z wykładowcami, którzy przeprowadzą wykłady na konferencjach i szkoleniach. Przewidziano również zawarcie umów o dzieło z autorami poszczególnych rozdziałów wydania monograficznego w ramach projektu. Czy należy uznać, że prace związane z obsługą projektu, wykłady oraz przygotowanie rozdziałów do monografii są bezpośrednią realizacją w/w projektu oraz czy otrzymane w związku z tym dochody korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Uczelnia podpisała umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa Lubelskiego na realizację projektu "Innowacje technologiczne i organizacyjne w bioenergetyce szansą na przyśpieszony rozwój społeczno - gospodarczy Lubelszczyzny".
Środki na finansowanie projektu przekazuje Urząd Marszałkowski w Lublinie z podziałem na 25 % - budżet państwa i 75 % - Unia Europejska w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego.
Dotacje udzielane w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego w rozumieniu ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 roku o Narodowym Planie Rozwoju (Dz.U. Nr 116, poz. 1206 z późn.zm.) w 75 % stanowią "publiczne środki wspólnotowe" tj. środki finansowe pochodzące z budżetu Wspólnot Europejskich, a w szczególności z funduszy strukturalnych, o których mowa w przepisach Unii Europejskiej w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego, w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (EFOiGR) oraz zmieniających i uchylających niektóre rozporządzenia, rozporządzeniu w sprawie Instrumentu Finansowego Wspierania Rybołówstwa oraz rozporządzeniu ustanawiającym Fundusz Spójności, ujęte w załączniku do ustawy budżetowej, służące realizacji Narodowego Planu Rozwoju.
Uczelnia na potrzeby projektu, zgodnie z wymogami, prowadzi oddzielny rachunek bankowy. W dokumentach księgowych uwzględniany jest podział środków finansowych ze względu na ich "pochodzenie". Przyznawane dofinansowanie rozliczane jest na zasadzie refundacji z możliwoscią zaliczkowania.

Do obsługi projektu zatrudnione zostały osoby fizyczne na podstawie umowy-zlecenia zgodnie z Harmonogramem rzeczowo finansowym realizacji projektu (kserokopia dokumentu dołączona do wniosku).Uczelnia zgodnie z w/w harmonogramem zawarła w dn.30.04.2006 roku umowy zlecenia powierzając zleceniobiocom zakres rzeczowy realizacji projektu:
kierownika projektu,
asystenta ds.realizacji projektu,
asystenta ds.Sprawozdawczości i Monitoringu,
asystenta ds.Rozliczeń księgowych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w najbliższym czasie zostaną zawarte umowy o dzieło z wykładowcami, którzy przeprowadzą wykłady na konferencjach i szkoleniach. Przewidziano również zawarcie umów o dzieło z autorami poszczególnych rozdziałów wydania monograficznego w ramach projektu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego zwraca się płatnik z prośbą o wyjaśnienie następujących wątpliwości:
Czy należy uznać, że prace związane z obsługą projektu, wykłady oraz przygotowanie rozdziałów do monografii są bezpośrednią realizacją w/w projektu oraz czy otrzymane w związku z tym dochody korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Jednocześnie płatnik przedstawił własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż prace te są bezpośrednią realizacją projektu z bezzwrotnej pomocy z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz dochody otrzymane z tytułu w/w umów są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części obejmującej bezzwrotną pomoc tj. w 75%.

Kwestię powyżej opisaną regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. Nr 14 poz.176 z późn.zm).
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym wyżej przepisie może być zatem zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj.:
1. środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, miedzynarodowych instytucji finansowych ( ... ); dotyczy to także sytuacji, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy
2. praca wykonywana przez podatnika służy realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Organ podatkowy wyjaśnia, że Europejski Fundusz Społeczny jest jednym z funduszy strukturalnych, które to fundusze są instrumentami finansowymi polityki regionalnej Unii Europejskiej i mają pomóc władzom centralnym i regionalnym (słabiej rozwiniętych regiónów Unii) w rozwiązaniu ich najważniejszych problemów gospodarczych. Ich zadaniem jest wspieranie restrukturyzacji i modernizacji gospodarek, co ma wpłynąć na zwiększenie spójności ekonomicznej i społecznej krajów Unii. Fundusze kierowane są do tych sektorów gospodarki i regionów, które bez pomocy finansowej nie są w stanie dorównać do średniego poziomu ekonomicznego w UE. Pomoc z funduszy strukturalnych otrzymuje się jako refundację części poniesionych wydatków t.j. najpierw inwestycja potem dotacja. Oznacza to, że środki finansowe z EFS zostaną przekazane dopiero po zakończeniu inwestycji. Finansowanie zadań w części (znacznej) następuje ze środków funduszy strukturalnych, natomiast w części następuje z krajowych środków publicznych (tzw. współfinansowanie).
Jak wyżej wspomniano środki z funduszy strukturalnych przekazywane są faktycznie dopiero po zakończeniu inwestycji, w związku z czym niezbędne jest krótkoterminowe finansowanie w kwocie przewidzianej dotacji, ponieważ wymóg realizacji inwestycji z własnych środków w wielu przypadkach może okazać się poważnym utrudnieniem, a nierzadko przeszkodą nie do pokonania dla ubiegajacego się o dotację. Stąd finansowanie wydatków ponoszonych w ramach realizacji określonego zadania dokonywane jest ze źródeł krajowych tzw. prefinansowanie. Beneficjent otrzymuje od instytucji wdrażającej środki na realizację zadania (projektu) z krajowych funduszy, także publicznych. Po udokumentowaniu przez niego wydatkowania tych środków możliwe będzie wnioskowanie do Komisji Europejskiej przez odpowiednie instytucje o zwrot wydatkowanych kwot (w części współfinansowanej). Zwracane środki zasilą źródło finansowania krajowego. Beneficjent nie jest zaangażowany w proces rozliczeń finansowych odbywających się pomiędzy odpowiednią instytucją krajową a UE. Otrzymuje środki na realizację projektu na zasadzie wypłaty "z góry", transzami, zgodnie z harmonogramem, stanowiącym załącznik do umowy o dofinansowanie projektu.

W związku z powyższym brak jest podstaw do uznania, iż dochody osób fizycznych finansowane z EFS są wolne od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż pomoc pochodząca z funduszy strukturalnych stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne. Również stanowsko takie zostało wyrażone w pismie Ministerstwa Finansów z dnia 30.06.2006 roku Nr DD/PB5-033-38/06 /KD1.Cel programu oraz źródło jego finansowania są elementem kluczowym warunkującym zastosowanie wyjątku od zasady powszechnosci opodatkowania, wynikającymi z treści art. 21 ust. 1 pkt. 46 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem środki otrzymane z tytułu realizacji projektów od Urzędu Marszałkowskiego w Lublinie, o których mowa we wniosku z dnia 19.07.2006 roku, nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy. W związku z powyższym przychody z umów cywilnoprawnych uzyskanych przez osoby fizyczne uczestniczące przy realizacji Programu finansowanego z funduszy strukturalnych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach. Oznacza to, że od tych dochodów płlatnik ma obowiązek poboru zaliczek, stosownie do art. 41 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.
Zgodnie z art. 14 b §1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.