Pytanie:

Czy płatnik jest zobowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz publicznych środków krajowych w ramach Programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL?

• zmienia się postanowienie organu pierwszej instancji.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że płatnik jest Partnerem w realizacji projektów Partnerstwa na Rzecz Zdolności Adaptacyjnych Pracowników Przemysłu Okrętowego finansowanych. Projekty te są realizowane w 75% z publicznych środków wspólnotowych (tj. z Europejskiego Funduszu Społecznego) a w 25% z publicznych środków krajowych w ramach Programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL. Środki przekazywane są na zasadzie refundacji po dokonaniu wydatków przez Partnerów. Płatnik będzie wypłacał wynagrodzenia w oparciu o zawarte umowy o pracę i umowy cywilnoprawne osobom realizującym bezpośrednio cele programów. W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy wynagrodzenia tych osób są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem płatnika dochody osób bezpośrednio realizujących cele programów finansowanych ze środków przekazywanych na wykonanie zadań mieszczących się w obszarach działania PIW EQUAL korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Postanowieniem z dnia 31 lipca 2006r. Nr WP/415-122/06 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko płatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. W uzasadnieniu postanowienia stwierdził, że wynagrodzenia wypłacane pracownikom i osobom zatrudnionym na podstawie umów cywilnoprawnych wykonującym czynności o charakterze merytoryczny finansowane w 75% za środków Europejskiego Funduszu Społecznego, są zwolnione od podatku dochodowego. Natomiast wynagrodzenia finansowane w 25% z kwot otrzymanych z budżetu państwa nie korzystają ze zwolnienia.

Płatnik korzystając z przysługującego mu prawa, wniósł zażalenie na to postanowienie, w którym wnosi o uchylenie go w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w części dotyczącej dodatkowych warunków, jakie muszą spełnić wynagrodzenia zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 tej ustawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

W odniesieniu do publicznych środków wspólnotowych zauważa się, że zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Na podstawie wyżej cytowanych przepisów ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli kumulatywnie spełnią następujące przesłanki:

• środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, międzynarodowych instytucji finansowych lub organizacji międzynarodowych oraz
• podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Jak wynika z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2006r. w sprawie przekazywania i zwrotu środków na prefinansowanie programu operacyjnego (Dz. U. Nr 117, poz.793)- Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004-2006 jest programem prefinansowanym przez państwo tzn. pomoc jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na przejściowe finansowanie zadań z udziałem środków pochodzacych z budżetu Unii Europejskiej zwane prefinansowaniem. Tym samym dochody te nie spełniają przesłanki zakreślonej w treści art. 21 ust. 1 pkt 46 lit a ustawy z dnia 26 lipca 1991r., gdyż nie pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, lecz realizowane są ze środków publicznych. Dlatego też wypłacane przez płatnika w ramach Programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL ze wspólnotowych środków publicznych wynagrodzenia, zarówno w oparciu o zawarte umowy o pracę jak i umowy cywilnoprawne osobom realizującym bezpośrednio cele programów podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do publicznych środków krajowych zauważa się, że zgodnie 21 ust. 1 pkt 47b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r. (zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr.202, poz.1956) zwolnienie to stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006r.) wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 69 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003r. Nr 15, poz. 148 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2005r. jak i w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.). A zatem, wynagrodzenia w części finansowanej z publicznych środków krajowych przeznaczonych na współfinasowanie Programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL, również nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Odnośnie twierdzenia płatnika, że Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał postanowienia w całości potwierdzające stanowisko wnioskodawców dla dwóch wspólników spółki w sprawie zwolnienia z podatku dochodowego dotacji otrzymanej przez spółkę przeznaczonej na finansowanie udziału spółki w Partnerstwie - Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnia co następuje interpretacje przepisów podatku dochodowego każdorazowo udzielane są w indywidualnych sprawach na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Zgodnie z treścią art. 14b §2 i §5 pkt 2 Ordynacji podatkowej interpretacje są wiążące dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i mogą być zmienione albo uchylone z urzędu przez organ odwoławczy w drodze decyzji, jeżeli rażąco naruszają prawo.

W tym stanie faktycznym i prawnym sprawy postanowiono jak w sentencji.