Pytanie:

Czy wynagrodzenia osób zatrudnionych w Stowarzyszeniu na podstawie umów cywiloprawnych realizujących cele programów wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Stowarzyszenie X uczestniczy w dwóch projektach, realizowanych w ramach Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL : "Kompromis na rynku pracy- innowacyjny model aktywizacji zawodowej kobiet" oraz " Praca dla dwojga."Współfinansowanie ze środków unijnych wynosi 75% wartości projektu: 25% wartości projektu finansowane jest ze środków budżetowych.

Pracownicy realizujący w/w projekty zatrudnieni są w formie umowy zlecenia lub autorskich umów o dzieło- w zależności od charakteru zadań.Wynagrodzenia osób zatrudnionych do realizacji projektu są finansowane ze środków IW EQUAL" tj. środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Zgodnie z uzupełnieniem programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL przyjętym rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy w dniu 21 września 2004r. ( Dz. U. Nr. 214, poz. 2172) projekty realizowane w ramach Programu EQUAL wdrażane są przez Partnerstwa na rzecz Rozwoju.

Partnerstwo na rzecz Rozwoju, a tym samym każda instytucja wchodząca w jego skład, pełni rolę beneficjenta końcowego pomocy w rozumieniu rozporządzenia 1260/99/WE z dnia 31 czerwca 1999r. ustanawiającego przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych (Dz. Urz. WEL 161 z 26.06.1999)

Zgodnie z postanowieniami Programu EQUAL funkcje Instytucji Zarządzającej EQUAL pełni Minister Gospodarki i Pracy. Zadania Zarządzającej EQUAL realizuje Departament Zarządzania Europejskim Funduszem Społecznym w Ministerstwie Rozwoju regionalnego Środki finansowe, przekazywane w ramach PIW EQUAL są kwalifikowane jako publiczne środki krajowe i publiczne środki wspólnotowe i należy traktować je jako środki pomocowe z Unii Europejskiej na podstawie ustawy z dnia 20.04.2004r. o narodowym Planie Rozwoju ( Dz. U. nr. 116, poz. 1206).

Stowarzyszenie X otrzymuje środki pomocowe na podstawie umowy dofinansowania zawartej pomiędzy Instytucją Zarządzającą Administratorami projektów - w pierwszym przypadku jest to Stowarzyszenie Doradców Europejskich PlinEU z Krakowa, w drugim Śląska Fundacja Wspierania Przedsiębiorczości w Gliwicach. Administrator reprezentuje Partnerstwo: ustanowienie takiej reprezentacji jest wymogiem formalnym programu EQUAL. Na mocy wspomnianej umowy środki finansowe kierowane są od Administratora do Stowarzyszenia X bowiem umowa wyszczególnia zadania i budżet każdego z Partnerów. Środki te gromadzone są na wyodrębnionym rachunku bankowym. Każdy z członków Partnerstwa rozlicza przekazane środki na zasadach ogólnych obowiązujących wszystkich beneficjentów końcowych funduszy strukturalnych. Ponieważ środki PIW EQUAL przekazywane są przez Instytucję zarządzającą w formie dotacji, przechodząc do dyspozycji Partnerstwa na Rzecz Rozwoju zachowują status środków publicznych.

3.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego.

Państwa zdaniem praca w w/w projekcie upoważnia osoby w nim pracujące do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z przepisem art.21 ust.1 pkt.46a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( dz.U.z 2000r. Nr 14 poz.176).

4. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Na podstawie art.21 ust.1 pkt.46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz. U.Dz.U. z 2000r. Nr. 14 poz.176 z późn.zm.) , wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy: zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy- wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Wskazany powyżej przepis nie zwalnia dochodów pochodzących z wynagrodzeń otrzymywanych przez pracowników zatrudnionych przez wykonawców czy podwykonawców, a więc bezpośrednich wykonawców zadań finansowych przez rządy państw obcych lub zagraniczne instytucje finansowe.

Przyjęcie natomiast, iż każdy pracownik zatrudniony w podmiocie wykonującym jakiekolwiek zadania związane z wykorzystaniem środków pomocowych i otrzymujący wynagrodzenie z tytułu zawartej z tym podmiotem umowy jest niczym nie uzasadnione, bowiem pracownicy otrzymującą wynagrodzenie za pracę , która z natury swej jej uniezależniona od rodzaju wykonywanej przez pracodawcę działalności oraz żródeł jej finansowania np. środki własne, kredyt lub inne środki obce, w tym pomocowe.

Natomiast udokumentowanie środków pomocowych na wyodrębnionych rachunkach bankowych może mieć znaczenie wyłącznie przy badaniu dopuszczalności zwolnienia z opodatkowania przychodów ze środków pomocowych otrzymywanych przez beneficjentów albo bezpośrednich wykonawców (podwykonawców. Natomiast nie może to mieć żadnego znaczenia jeżeli chodzi o wynagrodzenia zatrudnionych przez te podmioty pracowników.

W związku z powyższym wynagrodzenia pracowników z tytułu zawartej umowy zlecenia lub autorskich umów o dzieło ze Stowarzyszeniem X nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt. 46 i 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.